Lovorientering: Momspakke – fremsat lovforslag – ændringen af momsloven - Ernst & Young - Denmark

Momspakke – fremsat lovforslag – ændringen af momsloven

(Lovforslag L19)

Skatteministeriet har fremsat lovforslag om ændring af momsloven. Forslaget har primært til formål at gennemføre en række ændringer til momssystemet, som er vedtaget i EU.

Forslaget indeholder en række ændringer vedrørende salg af ydelser. Der forslås således ændringer ved:

• EU-handel med ydelser mellem erhvervsdrivende (B2B)
  • Udvidet brug af omvendt betalingspligt
  • Udvidelse af listesystemet til også at omfatte salg af ydelser
• EU-handel med ydelser fra erhvervsdrivende til ikke-afgiftspligtige personer (B2C)
• Godtgørelse af momsudgifter i andre EU-lande
• Årlig afregning af moms af uafsluttede ydelser

Ernst & Young afholder i løbet af november måned en række seminarer om ændringerne som følge af momspakken. Datoerne for disse vil blive offentliggjort på vores hjemmeside, www.ey.com/dk, når de er endeligt fastsat. Eventuel forhåndstilmelding eller ønske om direkte tilsendelse af invitation kan foretages til Charlotte Feibert på tlf. 3587 2435.

EU-handel med ydelser – B2B
De foreslåede regler medfører, at hovedreglen for leveringsstedet ændres fra at være leverandørens land til at være kundens land.

Der vil fortsat være nogle enkelte undtagelser til hovedreglen. Disse undtagelser omfatter:

• Ydelser i forbindelse med kunst, kultur, sport, undervisning og lignende. Disse ydelser skal momses i det land, hvor aktiviteten udføres.
• Restaurant- og cateringydelser momses i det land, hvor ydelsen faktisk udføres.
• Korttidsudlejning af transportmidler skal ifølge forslaget momses i det land, hvor kunden får transportmidlet stillet til rådighed.

Udvidet brug af omvendt betalingspligt (reverse charge)
Den foreslåede hovedregel for B2B-handel med ydelser medfører, at momsen skal betales i kundens land. For at undgå at leverandøren skal momsregistreres i indbetalingslandet (kundens land) foreslås det, at kunden bliver betalingspligtig for momsen på ydelser solgt under hovedreglen. Denne omvendte betalingspligt bevirker, at køber skal indbetale momsen af købet i eget land og samtidig kan tage fradrag for købsmoms efter hjemlandets almindelige regler.

Efter de gældende regler skal virksomheder, der bliver betalingspligtige for momsen af indkøbte ydelser, ikke nødvendigvis momsregistreres. Dette foreslås ændret, således at alle, der køber ydelser fra andre EU-lande med omvendt betalingspligt, skal momsregistreres. Forslaget betyder, at også små virksomheder mv., der ellers ikke er momsregistreringspligtige, skal momsregistreres for sådanne køb.

Udover den foreslåede ændring af hovedreglen ved salg af ydelser foreslås der også indførsel af omvendt betalingspligt ved indenlandsk handel (såkaldt domestic reverse charge) af CO2-kvoter og CO2-kreditter for at hindre momskarruselsvig hermed. Virksomheder, der køber CO2-kvoter og CO2-kreditter, vil dermed altid skulle afregne momsen, uanset om sælgeren er en dansk eller udenlandsk virksomhed.

Udvidelse af listesystemet
Listesystemet omfatter i dag kun salg af varer. Det foreslås, at også salg af ydelser omfattet af reglerne om omvendt betalingspligt bliver omfattet af listesystemet.

Derudover foreslås det, at listeperioden afkortes fra kvartalet til måneden. En række virksomheder vil imidlertid under visse betingelser kunne opretholde kvartalet som listeperiode.

Ændringen af reglerne om listeangivelser ved salg af ydelser til virksomheder i andre EU-lande vil medføre en ændring af momsangivelsens rubrikker, således at der skal ske separat indberetning af salg af ydelser uden moms efter reglerne om reverse charge.

EU-handel med ydelser – B2C
Salg af ydelser til ikke-afgiftspligtige personer (primært private) forbruges ofte på eller i nærheden af salgsstedet. Det fremgår af den gældende hovedregel, at salget skal momses i leverandørens land. Dette giver derfor i de fleste tilfælde forbrugslandsbeskatning. Denne hovedregel er derfor ikke foreslået ændret, da man netop ønsker forbrugslandsbeskatning.

Visse ydelser er imidlertid ofte grænseoverskridende, hvorfor der efter lovforslaget indføres en ny særregel ved salg til ikke-afgiftspligtige personer – B2C:

• Formidlingsydelser skal momses, hvor den underliggende transaktion momses.
• Restaurant- og cateringydelser skal momses i det land, hvor ydelsen faktisk udføres.
• Korttidsudlejning af transportmidler skal momses i det land, hvor kunden får transportmidlet stillet til rådighed.
• Langtidsudlejning af transportmidler skal fra 1. januar 2013 momses i kundens land.

Godtgørelse af momsudgifter inden for EU
På dette område sker der en række praktiske ændringer, der skal forenkle proceduren for tilbagebetaling af momsudgifter afholdt i andre EU-lande.

Efter de nugældende regler skal virksomhederne søge en eventuel afholdt udenlandsk momsudgift godtgjort via det pågældende lands skattemyndigheder.

Dette foreslås ændret således, at danske virksomheder indsender deres anmodning til SKAT. SKAT foretager en indledende visitering af virksomhedens anmodning om godtgørelse. SKAT fremsender derefter anmodningen til de pågældende landes myndigheder, der foretager den endelige vurdering af muligheden for godtgørelse.

Anmodningen skal indsendes elektronisk, og der vil ikke være krav om fremsendelse af originalbilag. Skattemyndighederne har imidlertid ret til at anmode om at få fremsendt originalbilagene.

Ændringerne for godtgørelse af momsudgifter skal træde i kraft i hele EU pr. 1. januar 2010. Ernst & Young har fra EU-kommissionen fået oplyst, at implementeringen af reglerne samt de elektroniske systemer vil være på plads den 1. januar 2010.

Endelig ændres reglerne for godtgørelse således, at virksomheder, der i deres hjemland driver delvis momsfritaget virksomhed, også kun får momsen godtgjort delvist. For virksomheder, der ikke er etableret i et EU-land, men et tredjeland, hvor der ikke er et momssystem, er der godtgørelse i forhold til, hvor meget de ville kunne trække fra, hvis de drev virksomhed i Danmark.

Årlig afregning af momsen af uafsluttede ydelser
Hvis leveringen af en ydelse under hovedreglen om leveringssted og reglen om omvendt betalingspligt strækker sig over et kalenderår uden mellemliggende afregning af moms af ydelsen, foreslås det, at der skal ske momsafregning ved udgangen af hvert kalenderår fra og med år 2, så længe leveringen af ydelsen ikke er afsluttet.

Ernst & Young’s vurdering
Generelt er det Ernst & Young’s vurdering, at ændringerne vil medføre lettelser for virksomhederne særligt i forbindelse med køb/salg af ydelser og tilbagesøgning af udenlandsk moms.

Der er imidlertid en række problemstillinger, som virksomhederne vil støde på, hvilket blandt andet kan ske ved køb/salg af ydelser mellem 2 danske virksomheder, hvor der i visse tilfælde skal pålægges dansk moms, uanset at ydelsen leveres og udnyttes i et 3. land. Dette kan medføre en likviditetsmæssig ulempe.

Som nævnt ovenfor har EU-kommissionen givet udtryk for, at de ændrede regler om godtgørelse af udenlandsk moms vil være på plads den 1. januar 2010. Ernst & Young er skeptiske med hensyn til, om dette vil være tilfældet i alle EU-lande.

Kontakt os
Har du spørgsmål eller kommentarer til ovenstående, er du velkommen til at kontakte senior manager Anja Gärtner Dahlgaard, tlf. 5158 2753 eller tilmelde dig et af de seminarer, der bliver afholdt i løbet af november måned.