Tax Services

Folketinget har den 13. september 2012 ophævet ligningslovens § 33 A.

Et flertal i Folketinget har vedtaget, at lønindkomst skal beskattes på lige fod i Danmark, uanset om lønindkomsten erhverves i Danmark eller i udlandet. Folketinget har derfor ophævet ligningslovens § 33 A. Ophævelsen har virkning fra tidspunktet for lovens ikrafttræden den 19. september 2012. For personer, som på tidspunktet for lovens ikrafttræden har taget ophold uden for riget, og der kvalificerer til anvendelse af ligningslovens § 33 A, kan de hidtil gældende regler anvendes indtil udgangen af 2013, med mindre ophold uden for riget afbrydes efter de tidligere eksisterende regler.

Den hidtil gældende regel i ligningslovens § 33 A har givet mulighed for fritagelse for dansk skat på lønindkomst fra udlandet til personer, der er fuldt skattepligtige til Danmark. Den udenlandske lønindkomst kunne helt fritages for dansk skat uden hensyn til hvor meget skat, der skal betales i arbejdslandet. Hvis den udenlandske lønindkomst efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst ikke kunne beskattes i arbejdslandet, blev den danske skat nedsat med halvdelen.

Ophævelsen af ligningslovens § 33 A medfører, at personer, der er fuldt skattepligtige til Danmark, og som efter ligningslovens § 33 A har fået hel eller delvis lempelse af den danske skat på lønindkomst erhvervet i udlandet, fremover kun kan få lempelse for den faktisk betalte skat i udlandet – en såkaldt credit-lempelse. Dette gælder både arbejde i lande, hvormed Danmark har en dobbeltbeskatningsoverenskomst, og arbejde i lande, hvor der ikke er indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Resultatet vil dermed blive en samlet beskatning på dansk niveau, hvis det danske skatteniveau er det højeste, og en beskatning på udenlandsk niveau, hvis det udenlandske skatteniveau er det højeste.

Ernst & Young's kommentar
Arbejdsgivere skal være opmærksomme på, at ændringen i de fleste tilfælde vil medføre en højere beskatning for den enkelte medarbejder, hvis der ikke tages andre skridt til at undgå beskatning i Danmark.

Hvis medarbejderen er omfattet af en nettolønsordning, vil det medføre en forøget omkostning for arbejdsgiveren, da arbejdsgiveren skal kompensere medarbejderen for den forøgede danske skat.

Hvis medarbejderen er på bruttoløn, skal medarbejderen som udgangspunkt selv dække den ekstra omkostning. Arbejdsgivere bør overveje, om de helt eller delvist vil kompensere medarbejderen for denne ekstraomkostning.

Virksomheder, der har medarbejdere, der i dag er omfattet af ligningslovens § 33 A, skal inden udgangen af 2013 (og for medarbejdere der fremover skal udsendes) overveje, om medarbejderen skal overgå til dansk beskatning med credit-lempelse eller, om der skal tages skridt til fortsat at undgå dansk beskatning af lønindkomst fra udlandet. Dette kan blandt andet ske ved, at medarbejderen bliver hjemmehørende i arbejdslandet (hvis det er muligt efter den indgåede DBO). Dette vil som udgangspunkt kræve, at familien, der er bosiddende i Danmark, skal flytte med til udlandet.

Det er også en mulighed at ophøre med at være fuldt skattepligtig til Danmark. Dette vil kræve, at medarbejderen anses for ikke at have en bolig til rådighed. Dette kan opnås ved at afstå boligen i Danmark eller ved at udleje boligen uopsigeligt i mindst 3 år.

Kontakt os
Har du spørgsmål til ophævelsen af ligningslovens § 33 A, er du velkommen til at kontakte senior tax manager Jacob Østergaard på tlf. 3070 8298.