Skip to main navigation

Boletín EY Servicios Financieros No. 1, 2011 - Régimen fiscal vigente y próximo de los intereses - EY - México

Boletín EY Servicios Financieros No. 1, 2011Régimen fiscal vigente y próximo de los intereses

El nuevo régimen fiscal aplicable a partir de 2012 podría contribuir a la simplificación del actual mecanismo de cálculo del interés real, pero no a la reducción de las cargas administrativas para las instituciones.

Con la reforma fiscal para el ejercicio 2010, se realizaron cambios importantes al procedimiento para la determinación del interés real y la retención del ISR aplicable a los intereses pagados por las instituciones que componen el sistema financiero mexicano, las cuales entrarían en vigor a partir del 1º de enero de 2011.

El Decreto de reforma aprobado y publicado en el DOF el 7 de diciembre de 2009, incluye la modificación de diversos artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), con el fin de simplificar el actual mecanismo de cálculo del interés real, por resultar éste complejo y difícil de conciliar con el esquema de acumulación y pago del ISR anual. En este sentido, se argumentó que tal mecanismo ha ocasionado errores en cálculo y generado cargas administrativas para las instituciones que componen el sistema financiero.

A partir de diversos acercamientos que las instituciones del sistema financiero tuvieron con las autoridades fiscales, se otorgó un periodo vacatio legis que fue insuficiente para que las instituciones lograran la implementación debida del nuevo mecanismo de cálculo de intereses dentro de sus sistemas y procesos informáticos. De esta manera, se estableció que las reformas entrarían en vigor el 1º de enero de 2011 y posteriormente se definió un año más, es decir, que su entrada en vigor sería el 1° enero de 2012.

A continuación hacemos un breve comparativo de las principales características del actual régimen y del que se aplicará a partir de 2012:

 

Tema
Esquema 2011
Esquema 2012
Responsable retenedor Instituciones sistema financiero Instituciones sistema financiero
Sujeto pasivo directo Personas físicas, morales (algunas excepciones), residentes extranjeros, REFIPRES Personas físicas, morales (algunas excepciones), residentes extranjeros, REFIPRES
ISR retenido Pago provisional, excepto extranjeros (definitivo) Pago definitivo, excepto personas morales nacionales
Entero al SAT Día 17 de mes posterior 3 días hábiles posteriores a la retención del ISR efectuada el día siguiente al cierre de cada mes
Momento de retención Al pago del interés Día siguiente al último día de cada mes de calendario (Devengado)
Base Capital que da lugar al pago de intereses, excepto residentes extranjero Interés real positivo devengado en el mes, excepto residentes en el extranjero
Total de ISR
0.60%
30%

 

Régimen fiscal vigente de los intereses pagados por instituciones financieras

El régimen actual de intereses se origina con la entrada en vigor de la nueva LISR el 1ro. de enero de 2002, y establece, en términos generales lo siguiente:

  1. Para las personas físicas, la determinación del interés real acumulable es de forma anual y el cálculo es realizado por el intermediario financiero.
  2. Las personas morales acumulan el interés nominal devengado en el cálculo de sus pagos provisionales y al presentar su declaración anual del ISR.
  3. La retención del ISR tiene el carácter de pago provisional y se realiza sobre la base del capital (0.6% actualmente).
  4. La retención del ISR se limita al monto de los intereses pagados.
  5. La institución financiera presenta declaración informativa con los datos de la constancia de retención del ISR y de la determinación del interés real, entre otros.
  6. Existen algunos títulos financieros emitidos antes de 2003, exentos para las personas físicas, de acuerdo a las reglas de las disposiciones fiscales transitorias.
  7. El receptor del interés puede acreditar el monto de las retenciones del ISR realizadas por las instituciones en sus pagos provisionales y declaración anual.
  8. Las personas físicas que obtengan este tipo de ingresos, se encuentran obligadas a presentar declaración anual cuando los intereses reales excedan de $100,000.00 anuales.

El interés real es la diferencia positiva que resulta de enfrentar el interés nominal con el ajuste por inflación que corresponde a la fecha de obtención de los intereses.

En consecuencia, se pueden presentar los siguientes escenarios:

  1. Cuando el Interés nominal resulta mayor a la inflación, el resultado será un interés real acumulable.
  2. Si el Interés nominal es inferior a la inflación, entonces tendremos una pérdida real deducible.1
  3. En el caso en el cual el factor de ajuste por inflación sea inferior a 1, es decir, que como resultado de su multiplicación por el capital que dio origen al pago de los intereses resulte una deflación, ésta se sumará al interés nominal.
  4. Existen casos en los cuales el interés real resulta positivo, aún cuando el interés nominal de origen sea negativo.

Régimen de intereses reales y retención del ISR por intereses pagados a partir de 2012

A continuación, se presentan las principales características del nuevo régimen fiscal de intereses:

  1. En términos generales, el cálculo se basa en un esquema de entradas y salidas de efectivo, el cual considera la valuación a pesos al cierre de cada mes de la posición que se tenga en instrumentos financieros, valorizando dichos instrumentos a unidades de inversión (Udis).
  2. El cálculo del impuesto se realizará el último día del mes por las instituciones financieras, mediante la retención del ISR el día siguiente del citado cálculo, y enterar el impuesto dentro de los tres días hábiles siguientes a la retención.
  3. El ISR retenido se efectuará sobre los fondos líquidos disponibles, en cualquiera de las cuentas o activos financieros del contribuyente el día siguiente al mes por el que se calculó el impuesto y, en los casos en los cuales no se tengan tales fondos
  4. De resultar una pérdida derivada de la obtención de un interés real negativo, se generará un crédito fiscal que las instituciones que componen el sistema financiero podrán aplicar contra las retenciones del ISR posteriores, las cuales deban efectuarse al contribuyente del que se trate, por ingresos por intereses que se perciban en el ejercicio. La parte del crédito fiscal que no se hubiera podido acreditar en el ejercicio, se podrá aplicar en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo, con su correspondiente efecto de actualización.
  5. El monto del ISR retenido se considerará como un pago definitivo para las personas físicas, sin importar el monto de los intereses percibidos; por lo tanto, tales personas no los tendrán que acumular a sus demás ingresos en la declaración anual
  6. En el caso de existir cuentas o activos financieros en moneda extranjera, éstos deberán valuarse a pesos, considerando el tipo de cambio publicado del día que corresponda y, posteriormente, se valuarán a Udis.

Conclusiones

Consideramos que el nuevo régimen fiscal aplicable a partir de 2012 al interés real y a la retención del ISR, representa un avance, en virtud de que contribuye a la simplificación del actual mecanismo de cálculo del interés real, sin embargo, no creemos que su entrada en vigor reduzca las cargas administrativas para las instituciones que componen el sistema financiero.

Es debatible el hecho de que ya no le sea permitido al inversionista persona física amortizar las pérdidas obtenidas por sus inversiones contra sus demás ingresos del ejercicio (excepto salarios y actividades empresariales y profesionales), al establecerse un crédito que sólo podrá utilizarse contra las retenciones del ISR derivadas de los ingresos por intereses reales devengados, obtenidos en el ejercicio o en los 10 ejercicios siguientes.

Las disposiciones fiscales que regulan el nuevo régimen para el computo del interés real, no especifican el tratamiento que ha de aplicarse en algunos supuestos que se podrían presentar para ciertos instrumentos financieros, aspectos que, de no ser aclarados con oportunidad por parte de las autoridades fiscales, generarían incertidumbre al momento de su aplicación.

De acuerdo a información reciente, tenemos conocimiento de que las Asociaciones que agrupan a los integrantes del sistema financiero se encuentran negociando (i) la entrada en vigor de la reforma de interés a partir del ejercicio 2013 y (ii) algunas modificaciones a las mecánicas establecidas en la reforma actual, por lo cual, les mantendremos actualizados de los avances de las negociaciones.

Para más información respecto al tema contacte a: fernando.tiburcio@mx.ey.com

1 Pérdida deducible de los demás ingresos excepto sueldos y actividades empresariales y profesionales. En caso de que no se deduzca la pérdida se tendrán 5 años para su amortización.o éstos no sean suficientes, será obligación de las instituciones financieras hacer la retención en cualquier momento posterior.

Secciones

Otros boletines

Suscríbase al Boletín de EY Servicios Financieros

Reciba directamente en su correo electrónico la notificación de una nueva edición de Boletín de EY Servicios Financieros, envíenos sus datos a: ey.mexico@mx.ey.com

Back to top