Tanto la CNBV como las NIF mexicanas persiguen el mismo propósito: informar las estimaciones sobre cuentas por cobrar con base en un modelo de pérdidas esperadas.

Las instituciones financieras han visto comprometidos sus recursos, operaciones y flujos de efectivo como resultado de la volatilidad e incertidumbre de los mercados y por incrementos en la morosidad y situaciones recurrentes de impago de los créditos otorgados.

Evidentemente, además de los procesos de análisis de viabilidad e instrumentación al momento del otorgamiento de crédito, las instituciones financieras deben establecer mecanismos adecuados para el reconocimiento de las porciones irrecuperables de los financiamientos pactados y que integran un cierto portafolio.

Esta medición debe realizarse para la administración de portafolios de crédito, la cual debe ser reflejada en la información financiera de la entidad, es decir, dichos mecanismos deben responder a los requerimientos actuales de los usuarios de la información financiera.

Respecto a las entidades financieras mexicanas reguladas por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), en los últimos dos años se han dado a conocer metodologías para la creación de estimaciones preventivas para riesgos crediticios bajo modelos de pérdida esperada, abarcando portafolios de créditos para la vivienda, créditos al consumo y de entidades estatales y municipales.

Actualmente, la metodología de reservas para créditos comerciales se encuentra en desarrollo por parte de la CNBV.

Para el caso de aquellas entidades financieras no reguladas, principalmente sociedades financieras de objeto múltiple no reguladas (en adelante, SOFOM ENR), así como otras sociedades no reguladas enfocadas al otorgamiento de crédito, la creación de estimaciones de créditos incobrables debe analizarse considerando las tendencias del ambiente de negocios y asuntos críticos del mercado, así como las normas de información financiera y contables que les son aplicables.

• Estimación de créditos incobrables: marco normativo en México
  Tanto la CNBV como las Normas de Información Financiera mexicanas persiguen el mismo propósito: informar las estimaciones sobre cuentas por cobrar con base en un modelo de pérdidas esperadas.
  
  Para el caso de las SOFOM ENR y otras entidades financieras no reguladas, la norma contable aplicable (el boletín C-3 Cuentas por cobrar de las Normas de Información Financiera mexicanas) señala que debe determinarse una estimación que refleje el valor de recuperación de los derechos derivados de las cuentas por cobrar, en previsión de eventos futuros cuantificables que pudieran afectar a dichos derechos.
  
  En la actualidad, las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés) contemplan un enfoque de pérdidas incurridas para el caso de la medición de deterioro de activos financieros medidos a costo amortizado, lo cual representa una diferencia respecto a lo comentado anteriormente.
  
  No obstante, las normas internacionales relativas al reconocimiento y valuación de instrumentos financieros se encuentran en proceso de revisión, incluyendo el caso específico de las reservas para créditos otorgados, sobre las cuales seguramente se desarrollará una normativa tendiente al reconocimiento de pérdidas esperadas.
  
  
• Generalidades de pérdida esperada
  La pérdida esperada se define técnicamente como la medida de riesgo asociada a la probabilidad de incumplimiento de un crédito individual que refleja la media de la distribución de pérdidas y ganancias, es decir, indica cuánto se puede perder en promedio.
  
  Las metodologías o modelos internos juegan un papel esencial en el proceso de negocios, la administración de riesgos, en la asignación de la rentabilidad del capital económico y en el gobierno corporativo.
  
  La creación de un modelo de valuación de cartera debe incluir todos aquellos procedimientos que se llevan a cabo desde el momento en que un cliente solicita un crédito hasta que se obtiene la pérdida esperada, el capital económico y la rentabilidad ajustada al riesgo asociada a la misma.
  
  El pilar fundamental de un modelo para la creación de estimaciones sobre créditos otorgados bajo pérdida esperada son las bases de datos utilizadas para la estimación, cálculo y almacenamiento de información.
  
  La obtención de datos para la generación de la pérdida esperada y el capital de una transacción es solo posible si existe una interrelación entre las distintas áreas involucradas en el manejo de los riesgos.
  
  La pérdida esperada es el producto de los tres componentes siguientes:
  
  

  a. Probabilidad de incumplimiento

  b.Severidad de la pérdida una vez que se presenta el incumplimiento

  c. Saldo dispuesto al momento de incumplimiento o exposición

  Los modelos para el cómputo de reservas bajo pérdidas esperadas deben reflejar (y replicar) en forma adecuada cada uno de los componentes antes mencionados, con la finalidad de determinar la mejor estimación de irrecuperabilidad de las cuentas por cobrar o portafolios de créditos otorgados.