Beneficios fiscales a los contribuyentes afectados por lluvias severas en septiembre de 2013

Tax Alert

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En el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 24 de septiembre se publicó el “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas por lluvias severas durante el mes de septiembre de 2013”.

El propósito de este decreto es apoyar a los contribuyentes de las zonas afectadas, normalizar la actividad económica y reactivar la planta productiva. A continuación comentamos los principales beneficios que contiene este decreto presidencial.

Zonas del país declaradas en desastre natural

Los días 17, 18, 20, 23 y 25 de este mes de septiembre, la Secretaría de Gobernación ha publicado en el DOF diversas Declaratorias de Desastre Natural y Emergencia Extraordinaria; señalando como zonas afectadas distintos municipios de los estados de Chihuahua, Guerrero, Oaxaca, Veracruz, Baja California Sur, Colima, Puebla y Tamaulipas.

Beneficios del Decreto

a) Pagos provisionales

  1. Se exime de la obligación de efectuar pagos provisionales de impuesto sobre la renta (ISR) e impuesto empresarial a tasa única (IETU), correspondientes a los meses de agosto, septiembre y octubre de este año y al segundo cuatrimestre de 2013, según se trate, a las personas morales que tributen en el régimen general de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y a las personas físicas que tributen en el Capítulo de los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales en las Secciones de Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales y del Régimen Intermedio de Personas Físicas con Actividades Empresariales y del Capítulo de los Ingresos por Arrendamiento y en General por otorgar el uso o Goce Temporal de Bienes, por los ingresos que correspondan a su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento que se encuentre ubicado en las zonas de desastre.
  2. Se exime de la obligación de efectuar pagos definitivos del ISR, IETU e impuesto al valor agregado (IVA), correspondientes al cuarto y quinto bimestres de 2013, a las personas físicas que tributen en el Capítulo de los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales, en la Sección del Régimen de Pequeños Contribuyentes, siempre que los ingresos correspondan a su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento que se encuentre ubicado en las zonas afectadas.

b) Deducción inmediata de inversiones

Se concede un estímulo fiscal consistente en poder deducir de manera inmediata el 100% del monto original de la inversión, de las inversiones efectuadas en bienes nuevos de activo fijo, por las que se puede tomar esta deducción en los términos de la LISR. Las inversiones deberán hacerse durante el periodo comprendido entre el 15 de septiembre y el 30 de noviembre de 2013, en las zonas afectadas y podrán deducirse en los términos indicados durante el ejercicio 2013. Se impone la condición de que estos activos deberán ser utilizados de manera exclusiva y permanente en las zonas afectadas.

Aquellos contribuyentes que cuenten con un seguro contra daños por los bienes de activo fijo que hubieran sido declarados como pérdida parcial o total debido a la lluvia severa, únicamente podrán aplicar el estimulo que se comenta, sobre el importe de las cantidades adicionales, a las que en su caso se recuperen por concepto del pago de indemnizaciones de seguros y que sean invertidas en bienes nuevos de activo fijo.

c) Entero del impuesto retenido por pago de salarios

Se autoriza a los contribuyentes que realicen pagos por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado –excepto los asimilados a salarios–, que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en las zonas afectadas, que enteren en dos parcialidades iguales las retenciones del ISR de sus trabajadores, correspondientes a los meses de agosto, septiembre y octubre de 2013, siempre y cuando el servicio personal subordinado por el que se hagan estos pagos se preste en las zonas afectadas. La primera parcialidad se deberá enterar en el mes de noviembre y la segunda en diciembre de 2013. La parcialidad de diciembre se actualizará, de conformidad con lo previsto por el Código Fiscal de la Federación, por el periodo comprendido desde el mes de noviembre y hasta el mes de diciembre en que se realice el pago, sin tener que cubrir recargos.

d) Entero del impuesto al valor agregado (IVA)

También se autoriza a que los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en las zonas afectadas, podrán enterar en dos parcialidades iguales el IVA a su cargo correspondiente a los meses de agosto, septiembre y octubre de 2013, por los actos o actividades que correspondan a su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en las zonas afectadas. La primera parcialidad se deberá enterar en el mes de noviembre y la segunda en diciembre, ambas de 2013. La parcialidad de diciembre se actualizará, de conformidad con lo previsto por el Código Fiscal de la Federación, por el periodo comprendido desde el mes de noviembre y hasta el mes de diciembre en que se realice el pago, sin tener que cubrir recargos.

e) Sector primario

Tratándose de contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas que tributen en el Régimen Simplificado o como personas físicas en el Capítulo de los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales, en las Secciones de las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales o Del Régimen Intermedio de las Personas Físicas con Actividades Empresariales que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en las zonas afectadas y que opten por efectuar pagos provisionales semestrales de ISR, durante el segundo semestre de este año podrán optar por presentar mensualmente las declaraciones de IVA, de conformidad a lo previsto por la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

f) Pago a plazo de contribuciones omitidas

En el caso de contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en las zonas afectadas y que con antelación al mes de junio del año en curso tenían una autorización para efectuar el pago de contribuciones omitidas y de sus accesorios en parcialidades o diferido, se les autoriza a diferir el pago de las parcialidades del mes de septiembre y subsecuentes que se les hayan autorizado, reanudando el pago de dichas parcialidades a partir del mes de diciembre de 2013, sin que se considere que las parcialidades no fueron cubiertas oportunamente, por lo que no deberán pagarse recargos por prórroga o mora. Los contribuyentes que se encuentren en este supuesto no estarán obligados a garantizar el interés fiscal.

g) Diversos

Se precisa que los contribuyentes que puedan aplicar los beneficios otorgados en el Decreto en comento, deberán hacerlo por todos los pagos provisionales o mensuales a que se refiere el mismo, que se encuentren pendientes de efectuar a la fecha de su entrada en vigor –24 de septiembre de 2013–, correspondientes al periodo de agosto a octubre de 2013.

Para efectos de los pagos a que se refieren los incisos a), c) y d) que anteceden se condonan los accesorios que se hubieran generado por la no presentación de los pagos provisionales, definitivos y retenciones, correspondientes al mes de agosto de 2013. Se aclara que la condonación mencionada no será ingreso acumulable para efectos del ISR.

Se prevé que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) podrá expedir disposiciones de carácter general para mejor proveer la aplicación de este Decreto.

Como ya se dijo la entrada en vigor de este Decreto es el 24 de septiembre y su vigencia concluirá el 31 de diciembre de 2013.