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TAX ALERT - Segunda Resolución de Modificaciones a la RMF 2012 - EY - México

Segunda Resolución de Modificaciones a la RMF 2012

El pasado 7 de junio se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2012 (RMF), la cual entró en vigor el día siguiente al de su publicación, con excepción de la regla I.5.6.2, la cual entrara en vigor una vez que inicie la vigencia del Reglamento de la Ley de Migración.

De conformidad con el artículo tercero de esta resolución, se reforma el Anexo 14 de la RMF para 2011 y los Anexos 1, 1-A, 3, 11 y 15 para la RFM 2012; asimismo, se aclara el contenido del Anexo 19. Es importante mencionar que a la fecha de emisión de este comunicado, los Anexos de referencia se encuentran pendientes de publicación en el DOF.

En términos generales, dentro de los cambios, destacan reformas e incorporaciones a diversas reglas relacionadas con los acuerdos de intercambio de información, interpretación de los tratados en materia fiscal, la emisión de comprobantes fiscales, presentación e información del dictamen de estados financieros así como del plazo de presentación del dictamen en restructuraciones, entre otros.

Asimismo, de acuerdo con nuestro recuento, se adicionan y ajustan diversas reglas y capítulos para hacer referencia al Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado en el DOF el 30 de marzo de 2012; y en algunos casos, la reubicación de disposiciones, tal es el caso del término beneficios empresariales para los efectos de los tratados para evitar la doble tributación, el cual ya formaba parte de la RMF.

A continuación se comentan los aspectos que consideremos más relevantes de esta resolución, no obstante, recomendamos que la publicación sea revisada en lo particular:

Documentos emitidos en el extranjero para representación de particulares, autoridades nacionales y extranjeras, y organismos internacionales.

Se reforma la regla I.1.3 para eliminar y/o ajustar algunos datos en los documentos emitidos en el extranjero para representación de particulares ante las autoridades fiscales.

Acuerdo amplio de intercambio de información

Finalmente se incorporan a la lista reconocida de acuerdos de intercambio de información contenida en la regla I.2.1.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, los acuerdos recientemente firmados con los siguientes Estados:

Además, se adicionan los recién firmados Tratados para Evitar la Doble Tributación:

Sin embargo, es importante mencionar que no fue incluido el Gran Ducado de Luxemburgo, pese a que recientemente se firmo y publicó el nuevo protocolo en el cual se incluye la clausula de intercambio de información, por lo que esperamos que las autoridades fiscales lo reconozcan próximamente través de su adhesión a esta regla.

Interpretación de los tratados en materia fiscal

Se reforma la regla I.2.1.19, estableciendo que para la interpretación de los tratados en materia fiscal así como de los acuerdos de intercambio de información que México tenga en vigor deberán interpretarse mediante la aplicación de los artículos 31, 32 y 33 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados entre los Estados y Organizaciones Internacionales o entre Organizaciones internacionales.

En ambos casos se considerará que actualizan el supuesto previsto en el artículo 31, párrafo 3 de la Convención de Viena, los acuerdos amistosos de carácter general sobre la interpretación o la aplicación del tratado de que se trate, celebrados por las autoridades competentes de los Estados contratantes.

Asimismo, deberá considerarse lo siguiente:

Tratados para evitar la doble tributación

En el caso de los tratados para evitar la doble tributación, se considerará que actualizan los supuestos previstos en los artículos 31 y 32 de la Convención de Viena, los Comentarios a los artículos del "Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio", a que hace referencia la recomendación adoptada por el Consejo de la OCDE el 23 de octubre de 1997, tal como fueron publicados después de la adopción por dicho Consejo de la octava actualización o de aquélla que la sustituya,

Acuerdos de intercambio de información

Respecto a los acuerdos de intercambio de información se considerará que actualizan los supuestos previstos en los artículos 31 y 32 de la Convención de Viena, los Comentarios a los artículos del "Modelo de acuerdo sobre intercambio de información en materia tributaria", elaborado el "Grupo de Trabajo del Foro Global de la OCDE sobre Intercambio Efectivo de Información", en la medida en que tales Comentarios sean congruentes con las disposiciones del acuerdo de que se trate.

Consideramos que en general, la reforma de esta regla pudiera verse positiva, sin embargo, sigue siendo cuestionable que este tipo de disposiciones se sigan manejando a través de la RMF. En este sentido, como ejemplo, para entender si los artículos 31 y 32 de la Convención de Viena, efectivamente resultan aplicables a los comentarios al modelo OCDE, en primer término habría que entender la naturaleza de dichos comentarios, entre otras cosas.

En este sentido, recomendamos que ante una situación de interpretación se analice cada caso en lo particular.

Régimen fiscal a señalar en la emisión de comprobantes fiscales

Se reforma la regla I.2.7.1.3, para precisar que los contribuyentes tendrán por cumplido el requisito de señalar en los comprobantes fiscales el dato del régimen fiscal en el que tributen en términos de la Ley del ISR, cuando se señale en el apartado designado para tal efecto, la expresión "No aplica".

Concepto de unidad de medida a utilizar en los comprobantes fiscales

A través de la regla I.2.7.1.7, se aclara que en los casos de prestación de servicios o del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, se podrá asentar dentro del concepto unidad de medida a utilizar en los comprobantes fiscales, la expresión "No aplica".

Identificación de forma de pago en el CFDI

Se incorpora a la I.2.7.1.12., que en caso de que el pago se realice mediante más de una forma, los contribuyentes expresarán las formas de pago que conozcan al momento de la expedición del comprobante, separadas por comas, en el apartado del comprobante fiscal designado para tal efecto.

Asimismo, el dato referente a los últimos cuatro dígitos del número de cuenta, de la tarjeta o monedero, se incorporará en el apartado correspondiente, siguiendo el mismo orden que el indicado para la forma de pago.

Plazo para entregar o enviar al cliente el CFDI

Se adiciona la regla I.2.7.1.13., que establece que para los efectos del artículo 29, fracción V del CFF, por operación se entiende el acto o actividad de cuya realización deriva la obligación de expedir el CFDI, incluyendo la remisión del mismo para la asignación de folio del comprobante fiscal digital y la incorporación del sello digital del SAT.

Por otra parte, las entidades de sistema financiero podrán entregar o enviar a sus usuarios el estado de cuenta correspondiente, que cumpla con los requisitos para ser considerado CFDI, dentro de los tres días inmediatos siguientes a la fecha de corte que corresponda.

Además también podrán entregar o enviar los estados de cuenta mencionados en el plazo que establezca la normatividad financiera que les resulte aplicable, cuando dicho plazo sea distinto al antes señalado.

Concepto de pago en parcialidades

Se incorpora a través de la regla I.2.7.1.14, que para efectos de los comprobantes fiscales, existe pago en parcialidades cuando la contraprestación se extinga en más de una exhibición, independientemente del monto de cada una de éstas y del plazo pactado.

Facilidad para emitir CFDI sin mencionar los datos del pedimento de importación

Se adiciona la regla I.2.7.1.15, que señala que los contribuyentes que importen o exporten mercancías por medio de tuberías o cables, quedarán relevados de señalar en los CFDI que expidan, el número y la fecha del documento aduanero.

Requisitos de comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad

Se incorpora a la regla I.2.8.1.3 que los contribuyentes que emitan comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad, a fin de cumplir con el requisito de señalar el régimen fiscal en el que tributen, podrán optar por aplicar la expresión "no aplica".

Utilización de estados de cuenta como comprobante fiscal

Se adiciona a la regla I.2.8.2.3, que los estados de cuenta podrán utilizarse como comprobantes fiscales para realizar las deducciones o acreditamientos, cuando la transacción sea igual o inferior a $50,000.00, y se trate de actividades por la que no se esté obligado al pago del IVA.

Facilidad para expedir simultáneamente CFD y CFDI

Se incorpora la regla I.2.8.1.17 que señala que los contribuyentes que hayan optado expedir comprobantes fiscales digitales (CFD) en lugar de CFDI, podrán expedir simultáneamente CFD´s y CFDI´s, siempre que para ello cumplan con los requisitos que para cada tipo de comprobantes establezcan las disposiciones fiscales.

Cabe mencionar que esta opción sólo podrá ser aplicada por los contribuyentes que emitan CFD en los términos de la regla I.2.8.3.1.12., así como de las demás reglas conducentes, y continúen emitiendo CFDI en los términos de las disposiciones aplicables.

Requisitos de la autorización para llevar a cabo una fusión posterior

Se reforma la regla II.2.1.5., para precisar como un requisito de la autorización para llevar a cabo una fusión posterior, a otra fusión o escisión; que los saldos de las cuentas de capital y de utilidad fiscal neta, así como una integración detallada de cuando menos el 80% de las cuentas de activo, pasivo y capital transmitidas en las fusiones y escisiones en las que hayan participado las personas morales que pretendan fusionarse, deberá identificarse por cada persona moral que haya participado en fusiones o escisiones dentro de los cinco años anteriores a la fecha en la que proponen realizar la fusión, o que pretenda participar en ésta, tanto antes como después de las fusiones o escisiones.

Procedimiento que debe observarse para la obtención de la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales

Se reforma la regla II.2.1.11., a través de la cual se precisa que en la opinión del cumplimiento de obligaciones ya no se señalará si el domicilio del contribuyente está localizado o no.

Presentación e información del dictamen de estados financieros y demás información a través de Internet

Se reforma la regla II.2.11.2., para hacer referencia del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 30 de marzo de 2012, y para precisar que cuando los contribuyentes presenten sus dictámenes con posterioridad a las fechas de envío que les correspondan de acuerdo con el calendario publicado, no se considerará que éstos fueron presentados fuera de plazo, siempre que dichos dictámenes se envíen a más tardar el día 30 de junio de 2012.

Procedimiento para presentar la información del dictamen de estados financieros

Se reforma la regla II.2.11.13., para ajustar el número de anexo del formato guía del dictamen fiscal de estados financieros, aplicable a las sociedades controladoras y controladas por el ejercicio fiscal 2011, así como los índices y el año aplicable.

Ingresos pasivos - supuestos en que no se realizan actividades empresariales a través de un fideicomiso y Convenio de Asociación en Participación

Se reforman las reglas I.2.1.21 y I.3.1.9 para incluir respectivamente, como ingresos pasivos obtenidos a través de un fideicomiso o Convenio de Asociación en Participación, los ingresos provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a título oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma.

Requisitos para solicitar la autorización para emitir monederos electrónicos

Se incorpora a la regla II.3.2.1.1., como parte de los requisitos para solicitar la autorización para emitir monederos electrónicos, que los estados de cuenta que emitan a los contribuyentes que adquieran los monederos electrónicos contengan la siguiente información:

a. Nombre y clave del RFC del contribuyente que adquiere el monedero electrónico.

b. Nombre, clave del RFC y domicilio fiscal del emisor del monedero.

c. Número de cuenta del adquirente del monedero.

d. Clave del RFC del enajenante del combustible, así como la identificación de la estación de servicio en donde se despachó el combustible, por cada operación.

e. Monto total del consumo de combustible.

f. Monto total de la comisión por la emisión y el uso del monedero electrónico.

g. Monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse.

h. Identificador o número por cada monedero electrónico asociado al estado de cuenta.

i. Fecha, hora y número de folio de cada operación realizada por cada monedero electrónico.

j. Monto total del consumo de combustible de cada operación.

Plazo de presentación del dictamen en reestructuraciones

Se adiciona la regla II.3.9.13., a través de la cual se precisa que en el caso de enajenación de acciones por reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un Grupo, el plazo para presentar el dictamen formulado por contador público registrado ante las autoridades fiscales de conformidad con el artículo 261 del Reglamento de la Ley del ISR será dentro de los 30 días siguientes a aquel de la notificación de la resolución particular por medio de la cual se autorice diferir el impuesto causado conforme al artículo 263 de dicho reglamento.

Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero contra pagos provisionales

Se reforma la regla I.4.3.8., para aclarar que el ISR pagado en el extranjero no podrá ser superior al monto del ISR acreditable en los términos del artículo 6 de la Ley del ISR, sin que en caso alguno exceda del monto que resulte de aplicar la tasa del 17.5% , a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero gravados por el IETU, las deducciones autorizadas por la Ley del IETU que sean atribuibles a dichos ingresos.

Resultado correspondiente a operaciones realizadas en el extranjero

Se adiciona la regla I.4.3.9., a través de la cual se establece que se entenderá que el resultado a que se refiere el último párrafo del artículo 1 de la Ley del IETU a las operaciones realizadas en el extranjero, es la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero gravados por el IETU, las deducciones autorizadas en que sean atribuibles con dichos ingresos.

Para estos efectos, se señala que las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero se considerarán al 100%; las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional no se considerarán, y las deducciones que sean atribuibles parcialmente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero y parcialmente a los de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional, se considerarán en la misma proporción que representen los ingresos provenientes de fuente de riqueza en el extranjero, respecto de los ingresos totales del contribuyente en el periodo de que se trate.

Calidad de turista conforme a la Ley de Migración

Se incorpora a la RMF la regla I.5.6.2., a través de la cual se precia que las referencias en las disposiciones de la Ley del IVA se realicen a la calidad de turistas de conformidad con la Ley General de Población, se entenderán referidas a la condición de estancia de visitante sin permiso para realizar actividades remuneradas de conformidad con la Ley de Migración.

Documentos necesarios para devolución del IVA a turistas extranjeros

Se reforma la regla II.5.4.3., para otorgar la opción a los pasajeros extranjeros que arriben a puertos mexicanos en cruceros turísticos en los que el viaje se haya iniciado en el extranjero y desembarquen en el país, en lugar de presentar la forma migratoria y las mercancías por las que se solicita la devolución, puedan presentar copia del boleto que les expida el naviero u operador en el cual conste el nombre del pasajero extranjero, debiendo cumplir con los demás requisitos.

Declaraciones Informativas del IDE por parte de las Instituciones del sistema financiero

Se reforma la regla I.7.15., a través de la cual se precisa que las instituciones que a la fecha de presentación del aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones al RFC a que se refiere el primer párrafo de ésta regla, tengan IDE pendiente de recaudar, deberán continuar presentando las declaraciones informativas mensuales del IDE, hasta la correspondiente al mes en que recauden en su totalidad el impuesto pendiente, o bien, hasta la correspondiente al mes de diciembre del ejercicio de que se trate cuando no haya sido posible efectuar la recaudación del citado impuesto. En todo caso deberá presentarse además la declaración informativa anual del IDE.

Se adicionan y ajustan diversas reglas y capítulos para hacer referencia al Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado en el DOF el 30 de marzo de 2012.

Dentro de las nuevas reglas encontramos las siguientes:

Presentación del aviso de opción de determinación de pagos provisionales del IETU

A través de la regla I.12.9.7., se establece que los contribuyentes que opten por determinar sus pagos provisionales del IETU de los meses impares considerando el IETU que hubieren efectivamente pagado correspondiente a los dos meses inmediatos anteriores a aquel al que corresponda el pago provisional que se calcula, deberán presentar un aviso en el que manifiesten que ejercen la opción a que se refiere el artículo mencionado, mediante escrito libre, ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, a más tardar en la fecha en que deban presentar el pago provisional por el que ejerzan el mencionado beneficio.

Presentación de la declaración del ejercicio Se incorpora la regla I.12.9.8., la cual señala que para efectos de la facilidad de optar por no presentar el dictamen fiscal, deberá entenderse que la declaración del ejercicio del ISR, a la que se hace referencia será a aquella que conforme a los artículos 86, fracción VI, segundo párrafo y 175, primer párrafo, segunda oración de la Ley del ISR deba presentarse.

Aviso de opción para no presentar el Dictamen

Se adiciona la regla I.12.9.9., para precisar que el aviso en para manifestar que se ejerce la opción de no presentar el dictamen fiscal correspondiente al ejercicio fiscal de 2011 que se deberá presentar en junio de 2012, podrán hacerlo mediante escrito libre ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal a más tardar el 30 de abril de 2012.

Aspectos Relevantes de la Segunda Resolución de Modificaciones a la RMF 2012

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