Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013

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El 20 de marzo de 2013 se dio a conocer en la página de internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT), el Anteproyecto de la Segunda Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013, (SMRM), en la que se hacen algunos cambios y adiciones. Esta SMRM fue publicada, en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el 31 de mayo y a continuación comentamos únicamente aquellos aspectos, más relevantes que resultan novedosos respecto al anteproyecto citado.

Declaración Informativa de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios de Exportación (DIEMSE).

En nuestro EY Tax Flash de fecha 6 de marzo de 2013, tratamos acerca de esta declaración y sus características, así como de la importancia que reviste su presentación oportuna. En ese boletín mencionábamos que esta declaración se debía presentar conjuntamente con las declaraciones anuales del impuesto sobre la renta (ISR) y del impuesto empresarial a tasa única (IETU), correspondientes al año de 2012, es decir debía de quedar presentado a más tardar el 31de marzo de 2013.

Con fecha 7 de junio publicamos un EY Tax Flash en donde comentamos con todo detalle acerca de esta declaración, y por la importancia que reviste para las empresas maquiladoras, enfatizamos que en SMRM se incorporan disposiciones operativas para normar la presentación de la DIEMSE y lo más importante que se amplía el plazo para su presentación hasta el 31 de julio de 2013.

Cambio de nomenclatura de la firma electrónica.

Se hace en diversas reglas un cambio de nombre, eliminando las siglas CIEF (Clave de Identificación Electrónica Fortalecida) para sustituirlas simplemente por “contraseña”.

Requisitos de los comprobantes fiscales.

Se adiciona una regla, cuyo contenido es realmente plausible, pues se dispone que las autoridades hacendarias no podrán exigir que los comprobantes fiscales contengan requisitos adicionales –que ya son muchos de por sí– adicionales a los que establece el Código Fiscal de la Federación. En consecuencia quedan sin efectos los requisitos contenidos en el anexo 22 de la Resolución Miscelánea para 2013 (RM), que van más allá de lo que señala el CFF.

Comprobantes expedidos por maquiladoras.

Se autoriza a las empresas maquiladoras que hayan optado por determinar su utilidad fiscal con base en “safe harbor”, a poder enviar o entregar a sus clientes el CFDI (Comprobante Fiscal Digital) dentro de los tres días inmediatos siguientes al primer día del mes inmediato posterior a aquel en que se realizó la operación. Se aclara que aquellas empresas que además de la actividad de maquila, efectúen otras distintas, únicamente podrán tomar esta opción por las de maquila.

Definición de firma internacional.

Diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, requieren de dictaminaciones y certificaciones, para distintos efectos, efectuadas por un contador público que pertenezca a una firma internacional. Se adiciona una nueva regla para definir este concepto, señalando que una firma internacional es aquella que reúna los siguientes requisitos:

  • Su objeto social o actividad económica preponderante sea la prestación de servicios independientes en materia fiscal.
  • Que satisfaga cualquiera de estas hipótesis:
    • Sea residente en el país o jurisdicción de residencia de la entidad o figura jurídica extranjera respecto de la cual emitirá la certificación correspondiente y que sea parte relacionada de una persona moral residente en México o en el extranjero con establecimiento permanente en el país cuyo objeto social o actividad económica preponderante sea la prestación de servicios independientes en materia fiscal.
    • Sea residente en México o en el extranjero con establecimiento permanente en el país y que tenga una parte relacionada en el país o jurisdicción de residencia en la entidad o figura jurídica extranjera respecto de la cual emitirá la certificación correspondiente, cuyo objeto social o actividad económica preponderante sea la prestación de servicios independientes en materia fiscal.
  • Para los efectos de la certificación correspondiente, que la firma internacional sea representada y dicha certificación sea emitida por una persona física que esté habilitada para ejercer la profesión de abogado o contador en el país o jurisdicción de que se trate y que efectivamente la haya ejercido durante los tres años inmediatos anteriores a la fecha en que se emita la certificación correspondiente.

Proporción de distribución del resultado o utilidad fiscal del fideicomiso.

Se incorpora una nueva regla a la RM, para aclarar que en los casos de fideicomisarios personas físicas residentes en México y de fideicomisarios residentes en el extranjero, de fideicomisos a través de los cuales se realicen actividades empresariales y al amparo de las cuales emitan certificados de participación o certificados bursátiles fiduciarios, colocados entre el gran público inversionista, la proporción del resultado o utilidad fiscal que les corresponda, será la que se señale en el contrato de fideicomiso, a quienes tengan la calidad de fideicomisarios o tenedores de dichos certificados al último día del ejercicio fiscal de que se trate.

Figuras jurídicas extranjeras fiscalmente transparentes.

Para poder tomar los beneficios de un tratado para evitar la doble imposición es menester cumplir con los requisitos que el tratado señale y además con las normas procedimentales que establezca la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

Se incorpora a la RM una nueva regla, que dispone que los contribuyentes que participen en figuras jurídicas fiscalmente transparentes, creadas y sujetas a la jurisdicción de un país con el que nuestro tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información y que no tengan el control efectivo de ellas o el control de su administración, al grado tal de que no puedan decidir el reparto o distribución de los ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea directamente o por interpósita persona, podrán cumplir con las disposiciones procedimentales de la LISR hasta el momento en que la figura jurídica extranjera les entregue los ingresos, utilidades o dividendos.

No retención por el pago de intereses.

Se permite que los intereses pagados por el sistema financiero, no sean sujetos de retención, cuando se hagan a los fideicomisos que se dediquen a la adquisición o construcción de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o a la adquisición del derecho de percibir ingresos provenientes del arrendamiento de dichos bienes (FIBRAS).

Clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de deducciones personales erogadas con residentes en el extranjero.

En el supuesto de que una persona física haya realizado erogaciones en el extranjero por alguno de los conceptos que la LISR contempla como deducciones personales, v.gr. honorarios médicos y gastos hospitalarios; gastos de funerales y donativos, al momento de hacer su declaración anual deberán de usar la clave genérica del RFC EXT 990101N14, tratándose de documentación comprobatoria expedida por persona físicas y la EXT990101N19 cuando la documentación haya sido expedida por personas morales.

Amnistía fiscal.

De conformidad con lo dispuesto por la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2013 (LIF) la amnistía fiscal concluyó el 31 de mayo del año en curso; sin embargo a través de la RM se permite que los contribuyentes que tengan créditos fiscales a su cargo correspondientes a multas impuestas provenientes del incumplimiento de las obligaciones federales distintas a las del pago, podrán no presentar la solicitud de condonación a través de la página de Internet del SAT, y obtener la condonación utilizando la línea de captura que para tales fines les envíe el SAT, mediante correo postal o electrónico.

Por lo que toca a multas impuestas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas al pago, cuya condonación sea del 100%, el SAT enviará carta invitación a los contribuyentes, con la cual se entenderá que realizaron el trámite de solicitud y obtuvieron los beneficios de la condonación.

Ahora se permite que las cantidades no condonadas de los créditos fiscales a cargo de los contribuyentes, puedan ser cubiertas con saldos a favor, por los que hayan solicitado su devolución. En este caso deberán de informar, mediante escrito libre, dirigido a la Administración Local de Recaudación, que corresponda a su domicilio fiscal, que las cantidades solicitadas en devolución serán aplicadas a la parte no condonada de sus adeudos.