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TAX ALERT - Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras - EY - México

Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras

El pasado 14 de noviembre se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Anexo 3 "Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras" de la Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, a través del cual se incorporan nuevos criterios en materia de impuesto sobre la renta e impuesto empresarial a tasa única.

A continuación se comentan los aspectos más relevantes de los criterios no vinculativos que se incorporan:

23/ISR. Aplicación de los tratados relativos a la imposición sobre sucursales

Este criterio señala que se considera que se realiza una práctica fiscal indebida, cuando el residente en el extranjero que tenga un establecimiento permanente en el país, aplique las disposiciones contenidas en los Convenios para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta firmado con Canadá, Estados Unidos de América, Indonesia y Panamá, relativas al impuesto sobre la cantidad equivalente de dividendos de utilidades de sucursales o sobre el interés excesivo de sucursales de compañías extranjeras (Branch Tax).

24/ISR. Ingresos por indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades

En relación con los ingresos por indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades, este criterio establece que se las autoridades fiscales consideran como una práctica fiscal indebida las siguientes: i) omitir total o parcialmente el pago del ISR u obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal, estableciendo salarios u otras prestaciones que deriven de una relación laboral, dándoles el tratamiento de "indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades"; ii) no considerar dichos salarios o prestaciones como ingresos por los que está obligado al pago del ISR; y iii) asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.

25/ISR. Límite del acreditamiento indirecto de ISR pagado en el extranjero

A través de este criterio, las autoridades fiscales dan a conocer que se considera que realiza una práctica fiscal indebida, quien aplique el límite del impuesto acreditable pagado con referencia a cada uno de los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero con cargo a cuya utilidad se distribuyó el dividendo o la utilidad que se hayan percibido toda vez que la autoridad considera que las disposiciones fiscales que regulan el cálculo de dicho límite se desprende que este se determina con base en la utilidad de la sociedad del extranjero con cargo a la cual se distribuyó el dividendo o la utilidad que se hayan percibido, y no respecto de los impuestos o de alguna otra contribución que dicha sociedad haya pagado en su país de residencia.

03/IETU. La opción a que se refiere el artículo 2.2. del decreto misceláneo solo es aplicable tratándose de SIBRAS que sean públicas

Este criterio señala que se considera que realizan una práctica fiscal indebida los accionistas que ejerzan la opción de diferir el impuesto empresarial a tasa única como resultado de la aportación de los bienes inmuebles a una SIBRA cuando las acciones emitidas por las SIBRAS no estén colocadas en las bolsas de valores concesionadas al momento de la aportación.

04/IETU. La opción a que se refiere el artículo 2.1. del decreto misceláneo no es aplicable a las SIBRAS

Asimismo, las autoridades fiscales establecen que se considera una práctica fiscal indebida, a los accionistas de las SIBRAS que apliquen la opción de considerar para fines del impuesto empresarial a tasa única que los ingresos generados por la aportación de bienes inmuebles como percibidos en la misma fecha en la que se acumulen para los efectos del ISR, toda vez que existe una regla particular que regula ese supuesto.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras

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