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TAX ALERT - Criterios Normativos del Primer Semestre 2012 - EY - México

Criterios Normativos del Primer Semestre 2012

Análisis de los criterios normativos incorporados y los modificados con mayor relevancia para los contribuyentes

El pasado martes 30 de julio de 2012 fue publicado en la página de Internet del SAT el Oficio No. 600-04-02-2012-57567, emitido por la Administración Central de Normatividad de Impuestos Internos dependiente de la Administración General Jurídica, mediante el cual se dan a conocer los nuevos criterios normativos aprobados durante el primer semestre de 2012, así como aquellos que han sido modificados.

A continuación se comentan los criterios normativos incorporados y los modificados que consideremos más relevantes de esta publicación, no obstante, recomendamos que la misma sea revisada en lo particular:

  1. Criterios incorporados
  • 3. 00/2012/ISR Residencia fiscal. Formas de acreditarla.

Se precisa que los contribuyentes podrán acreditar su residencia fiscal en un país con el que México tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación, mediante las certificaciones de residencia o de la presentación de la declaración del último ejercicio del impuesto sobre la renta.

  • 4. 00/2012/ISR Beneficios de los tratados para evitar la doble tributación. Es necesario el cumplimiento de las disposiciones de procedimiento para su aplicación.

Las personas que pretendan aplicar los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación deberán acreditar ser residentes en el país de que se trate y cumplir con las disposiciones del tratado y demás disposiciones de procedimiento contenidas en la Ley del ISR, incluyendo las obligaciones de registro, de presentar dictámenes y de designar representante legal.

En este sentido, de acuerdo con el artículo tercero transitorio de este Decreto, se establecen los Decretos que seguirán vigentes, tales como: Decreto IMMEX, Deducción inmediata, entre otros.

Adicionalmente, se dan a conocer una serie de nuevos beneficios encaminados a la simplificación administrativa, la cual permitirá a los contribuyentes cumplir en un menor tiempo, ciertas obligaciones fiscales. En este sentido, se considera como medida simplificada, entre otras:

  • 5.00/2012/ISR Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento

El artículo 11, fracción I, primer párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que cuando las personas morales distribuyan dividendos o utilidades y, como consecuencia de ello, paguen el impuesto sobre la renta, podrán efectuar el acreditamiento correspondiente contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se distribuya el dividendo o las utilidades. El monto que no se puede acreditar conforme a lo anterior, podrá ser acreditado en los dos ejercicios siguientes, contra el impuesto del ejercicio y los pagos provisionales.

A través de este criterio, las autoridades fiscales precisan que para efectos del artículo 11, fracción I, primer párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo, contra el cual las personas morales pueden acreditar el impuesto pagado por la distribución de dividendos o utilidades, es aquel que resulta de aplicar la mecánica prevista en el artículo 10 de la ley de la materia, antes de acreditar los pagos provisionales mensuales correspondientes.

  • 7. 00/2012/ISR Capitalización delgada. No es deducible la pérdida cambiaria, devengada por la fluctuación de la moneda extranjera, que derive del monto de las deudas que excedan del triple del capital de los contribuyentes y provengan de deudas contraídas con partes relacionadas en el extranjero.

A través de este criterio, las autoridades fiscales señalan que las pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable, que provengan de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los términos del artículo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no son deducibles de conformidad con el artículo 32, fracción XXVI, primer párrafo de dicha ley.

  • 8. 00/2012/ISR Personas morales que celebran operaciones con partes relacionadas sin importar su residencia fiscal. Cumplimiento de obligaciones.

A través de este criterio, las autoridades señalan que de la disposición contenida en el artículo 86, fracción XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se determina una obligación que deben cumplir todas las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, sin que sea relevante la residencia fiscal de estas últimas.

Por lo anterior, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en México y las que realicen operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, deberán cumplir, entre otras obligaciones, las señaladas en el artículo 86, fracción XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta:

  1. Determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, y
  2. Aplicar los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en dicho artículo.

Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 86, fracción XIl de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establece la forma en que deben cumplir las obligaciones las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.

  • 9. 00/2012/ISR Personas morales. Concepto de partes relacionadas.

Se precisa que la definición del concepto de partes relacionadas contenido en el artículo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, resulta aplicable a todas aquellas personas sujetas a la obligación de determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas a valores de mercado por sus operaciones con partes relacionadas.

  • 10. 00/2012/ISR Personas morales que celebran operaciones con partes relacionadas. Aplicación de las Guías de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE)

Se establece que las personas morales que celebren operaciones por partes relacionadas residentes en México, podrán aplicar las Guías sobre precios de transferencia aprobadas por la OCDE en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de la ley de la materia.

  • 11. 00/2012/ISR Personas morales que celebran operaciones con partes relacionadas residentes en México. Documentación e información comprobatoria que deben conservar

A través de este criterio, se precisa que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en territorio nacional, en cumplimiento del artículo 86, fracciones I y XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 28 del Código Fiscal de la Federación, deberán obtener y conservar la documentación comprobatoria con la que demuestren que:

  1. El monto de sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas se efectuaron considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, y
  2. Aplicaron los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden que el propio numeral señala.
  1. Los criterios normativos modificados
  • 1.00/2012/IETU Impuesto empresarial a tasa única. Ingreso gravado por la prestación del servicio de emisión de vales

La autoridad fiscal aclara que se considera que tratándose de personas que perciben ingresos por la prestación del servicio de emisión de vales, el ingreso gravado es el monto de la contraprestación cobrada por la prestación de dicho servicio, conocida como omisión, sin incluir el importe o valor nominal de los vales recibidos de sus clientes.

Por lo anterior, para calcular el impuesto empresarial a tasa única, quienes presten el servicio de emisión de vales deberán considerar ingreso gravado la contraprestación por la prestación del servicio de emisión de vales, conocida como comisión, y no considerar ingreso gravado el importe o valor nominal de los vales recibidos.

  • 2.00/2012/IVA Impuesto al valor agregado. Base del impuesto por la prestación del servicio de emisión de vales

A través de este criterio, las autoridades fiscales aclaran que se considera que tratándose del servicio de emisión de vales la base, el valor, para los efectos del impuesto al valor agregado, deberá ser el monto de la contraprestación por el servicio de emisión de vales, conocida como comisión, sin incluir el importe o valor nominal de los vales.

Por lo anterior, para calcular la base del impuesto al valor agregado los prestadores del servicio de emisión de vales, deberán considerar como valor el total de la contraprestación pactada por la prestación del servicio de emisión de vales conocida como comisión, excluyendo el importe o valor nominal de los vales.

Criterios Normativos del Primer Semestre 2012

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