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TAX ALERT - Criterios normativos del cuarto trimestre 2012 - EY - México

Criterios normativos del cuarto trimestre 2012

Revisión de los nuevos criterios normativos aprobados y los modificados de acuerdo al oficio publicado el 27 de noviembre de 2012

A continuación se comentan los aspectos relevantes de esta publicación:

  1. Criterios incorporados
  • Autorización para enajenar acciones a costo fiscal

El artículo 26, primer párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las autoridades fiscales autorizarán la enajenación de acciones a costo fiscal en los casos de reestructuración de sociedades constituidas en México pertenecientes a un mismo grupo, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la Ley para tales efectos.

Para efectos de la autorización, se considera grupo, el conjunto de sociedades cuyas acciones con derecho a voto representativas del capital social sean propiedad directa o indirecta de las mismas personas en por lo menos el 51%, sin computar las que se consideran colocadas entre el gran público inversionista conforme a la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, que hayan sido ofrecidas y colocadas entre dicho público, salvo que hubiesen sido recompradas por el emisor.

En este sentido, a través de esta publicación, se advierte que para fines de la autorización las sociedades que deben estar constituidas en México y pertenecer al mismo grupo, son la enajenante y la adquirente, por lo que la sociedad emisora de las acciones no requiere estar constituida en México.

En este sentido, en caso de una reorganización que involucre a una subsidiaria extranjera de una tenedora mexicana y que sea transferida a otra compañía mexicana en una transacción conocida como acciones por acciones, la misma se podrá apegar a lo dispuesto en el artículo de referencia.

  • La contraprestación en aportaciones en especie a sociedades mercantiles

A través de la incorporación de este criterio, las autoridades precisan que cuando una sociedad emita acciones o partes sociales a favor del accionista o socio que realizó la aportación en especie, para efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, dicha contraprestación estará efectivamente cobrada en el momento en que el aportante las reciba.

En este sentido, se aclara que lo establecido en el tercer párrafo del artículo 1-B en materia de suscripción de títulos de crédito no le es aplicable a las acciones o partes sociales.

La incorporación de esta normatividad es plausible ya que de no hacerlo así, podría dar pauta a diversas interpretaciones, tales como el hecho de que las acciones que se reciben, no se realizan como parte de una contraprestación.

  • Comisiones de agentes de seguros

En esta publicación se señala que en términos de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros se consideran agentes de seguros las personas físicas o morales que intervengan en la contratación de seguros mediante el intercambio de propuestas y aceptaciones, y en el asesoramiento para celebrarlos, conservarlos o modificarlos, según la mejor conveniencia de los contratantes.

Adicionalmente, se menciona que la Ley de referencia, establece que la intermediación de contratos de seguros que tengan el carácter de contratos de adhesión, podrá realizarse por los agentes de seguros antes mencionados, o bien, por personas morales que no tengan este carácter.

En este sentido, el criterio de las autoridades fiscales es que las contraprestaciones de cualquier persona moral que no tenga el carácter de agente de seguros, en los términos de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, que correspondan a los seguros citados en el artículo 15, fracción IX de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no se ubican en el supuesto de exención señalado.

  1. Criterios modificados
  • Devolución de saldos a favor a personas físicas asalariadas

A través de esta publicación, las autoridades fiscales dan a conocer que coinciden con el criterio establecido por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación mediante la tesis jurisprudencia 2ª./J.110/2011, respecto a que para la devolución de saldos a favor de ISR no es un requisito indispensable el comunicado por escrito por parte del trabajador avisándole a su patrón que presentará su declaración anual, ya que considerando la opción que tiene el trabajador de solicitar directamente su devolución, entonces es suficiente que exista un saldo a favor y se haya presentado la declaración del ejercicio para estar en condiciones de solicitar la misma por las cantidades no compensadas, siempre que se cumpla lo dispuesto por el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación y las demás disposiciones aplicables.

Criterios normativos del cuarto trimestre 2012

Descargue la versión imprimible de este documento para su consulta posterior.


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