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TAX ALERT - Criterios normativos del tercer trimestre 2012 - EY - México

Criterios normativos del tercer trimestre 2012

Revisión de los nuevos criterios normativos aprobados y los modificados de acuerdo al oficio publicado el 26 de octubre de 2012

 A continuación se comentan los aspectos más relevantes de esta publicación:

  1. Criterios incorporados
  • 00/2012/ISR Alcance del concepto de transformación en operaciones de maquila para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta

El Decreto para la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (IMMEX) establece que para los efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la operación de maquila será la que, entre otras cosas, cumpla con que las mercancías consistentes en combustible, lubricantes y otros materiales que se vayan a consumir durante el proceso productivo de la mercancía de exportación; materias primas, partes y componentes que se vayan a destinar totalmente a integrar a mercancías de exportación; envases y empaques, así como etiquetas y folletos, se sometan a un proceso de transformación.

Para efectos de lo anterior, el Decreto IMMEX señala que se consideran de transformación, los procesos que se realicen con las mercancías consistentes en la dilución en agua o en otras sustancias, el lavado o limpieza, incluyendo la remoción de óxido, grasa, pintura u otros recubrimientos; la aplicación de conservadores, incluyendo lubricantes, encapsulación protectora o pintura para conservación; el ajuste, limado o corte; el acondicionamiento en dosis; el empacado, reempacado, embalado o reembalado; el sometimiento a pruebas, y el marcado, etiquetado o clasificación, así como el desarrollo de un producto o mejora en la calidad del mismo, excepto tratándose de marcas, avisos comerciales y nombres comerciales.

Respecto a lo anterior, las autoridades consideran que los conceptos de transformación a que se refiere el Decreto IMMEX son adicionales al proceso de transformación industrial, por lo que el concepto de transformación a que se refiere dicho Decreto comprende el proceso mediante el cual un insumo se modifica, altera, cambia de forma o se incorpora a otro insumo, así como los procesos establecidos en el mismo.

  • 00/2012/ISR Mercancías con las que deben realizarse los procesos de transformación o reparación en operación de maquila

El Decreto IMMEX establece que para los efectos del artículo 2o., último párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la operación de maquila es la que, entre otras, cumpla con que las mercancías se sometan a procesos de transformación o reparación.

El Decreto precisa que dichos procesos de transformación o reparación deben realizarse con maquinaria y equipo importado temporalmente a territorio nacional destinado al proceso productivo. Asimismo, se establece que las empresas con Programa además de la maquinaria y equipo pueden importar temporalmente herramientas, instrumentos, moldes y refacciones destinadas al proceso productivo.

Por tanto, se aclara que para la realización de los procesos de transformación y/o reparación, la maquinaria y el equipo no comprenden herramientas, instrumentos, moldes y refacciones destinadas al proceso productivo.

  • 00/2012/ISR. Interpretación de los textos en español e inglés del Tratado para evitar la doble tributación entre México y Barbados

Considerando las diferencias que actualmente existen en el artículo 13, párrafo 3 de los textos en español e inglés del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de Barbados para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 15 de enero de 2009, respecto a la forma de determinar el porcentaje del 25% de la tenencia accionaria en el caso de enajenación de acciones, las autoridades señalan que el cumplimiento de las disposiciones contenidas en dicho Convenio debe efectuarse de conformidad con el texto auténtico en inglés.

  • 00/2012/ISR Supuesto en el que se acredita el requisito de la deducibilidad de los intereses devengados

A través de esta publicación, las autoridades fiscales dan a conocer su criterio respecto a que los contribuyentes que pretendan deducir intereses devengados deberán cumplir con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, tales como acreditar que el gasto es estrictamente indispensable para los fines de la actividad del contribuyente, que está debidamente registrado en contabilidad, que cuentan con los instrumentos que contengan el sustento del adeudo en los que conste la tasa del interés pactada entre las partes, además de constar en documentos que generen certeza jurídica de que la operación fue real, las operaciones consten en papeles de trabajo; y, en el caso de intereses por capitales tomados en préstamo, acreditar que estos se hayan invertido en los fines del negocio.

  • 00/2012/IVA Exención del impuesto al valor agregado en la enajenación de bienes puestos a bordo de aeronaves. Aplicación del Convenio sobre transportes aéreos entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de América

De acuerdo con el Convenio sobre Transportes Aéreos entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de América, las partes acordaron exentar, a base de reciprocidad, de impuestos de aduanas, arbitrios, derechos de inspección y otros impuestos o gravámenes nacionales, al combustible, aceites lubricantes, otros materiales técnicos fungibles, piezas de repuesto, equipo corriente y provisiones puestos a bordo de las aeronaves de las líneas de una parte en el territorio de la otra y usados en servicios internacionales.

La expresión otros impuestos o gravámenes nacionales a que se refiere el Convenio, deberá entenderse en un contexto amplio, es decir, referida a todos los impuestos y gravámenes instituidos en México y en Estados Unidos de América, considerando el propósito y fines por los que se celebró el Convenio, por lo que la enajenación de combustibles, aceites lubricantes, otros materiales técnicos fungibles, piezas de repuesto, equipo corriente y provisiones efectuadas a la líneas aéreas que tengan derecho a aplicar los beneficios del Convenio y que sean usados en servicios aéreos internacionales, estará exenta del impuesto al valor agregado con independencia de que los sujetos que adquieran dichos bienes a bordo de las aeronaves referidas no sean los sujetos obligados al pago del impuesto al valor agregado de conformidad con el artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

  1. Criterio derogado

Se deroga el criterio normativo 120/2011/LFD Derecho de trámite aduanero, no se pagará por el retorno de mercancías importadas temporalmente para su elaboración, transformación o reparación.


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