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TAX ALERT - Comentarios a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013 - EY - México

Comentarios a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013

Con fecha 28 de diciembre de 2012 se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Resolución Miscelánea Fiscal (RM) para 2013, que entró en vigor el 1 de enero del año en curso y tendrá vigencia durante todo este año.

A continuación, comentamos los cambios y las adiciones más relevantes que se incorporaron a esta resolución, respecto a la que estuvo en vigor durante 2012.

Países con los que se tienen celebrados tratados para evitar la doble imposición

Se incorpora a las Repúblicas de Lituania y Ucrania dentro de la lista de los países con los que México tiene celebrado un tratado de esta naturaleza y existe un intercambio amplio de información.

Días inhábiles

Durante el año en curso se considerarán días inhábiles para el Servicio de Administración Tributario (SAT), además de los que señala el Código Fiscal de la Federación (CFF), los días 3 y 4 de enero y 28 y 29 de marzo.

Asociación en participación

La RM para 2012 se establecía que se consideraba que un conjunto de personas no realizaba actividades empresariales con motivo de la celebración de un convenio (asociación en participación), cuando sus ingresos pasivos provenientes del mismo representaran cuando menos 90% de los ingresos totales. Ahora para 2013 se establece que en este caso es una opción de estas personas considerar que realizan o no actividades empresariales.

Se incorpora dentro de los ingresos pasivos la ganancia por la enajenación de certificados de participación o bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de un fideicomiso de inversión en bienes raíces o de certificados bursátiles fiduciarios de un fideicomiso que exclusivamente esté invertido en FIBRAS.

Regalías por uso de software

Para efectos del pago de regalías previsto en el artículo 12 de los tratados para evitar la doble imposición, que nuestro país tiene celebrados con diversas naciones, se considera software estandarizado, aquel que su uso o goce temporal se otorga de forma homogénea y masiva en el mercado a cualquier persona. Entre otras aplicaciones estandarizadas se encuentra aquella conocida como "comercial off the shelf (COTS)".

No se considera una aplicación estandarizada o estándar, aquella especial o específica, entendiendo como tal a cualquiera de las siguientes:

• La que está adaptada de algún modo para el adquirente o usuario.
• La diseñada, desarrollada o fabricada para un usuario o grupo de usuarios, por el autor o quien la diseño.

El término aplicación también es conocido como: aplicación informática; programa de aplicación, de cómputo, de computación, de ordenador, informático o para computadora, o de software.

Inscripción de trabajadores en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)

Se elimina la posibilidad de que aquellos patrones que hayan efectuado pagos a personas físicas por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado y que no los hubiesen inscrito en el RFC, pudieran subsanar esta anomalía a través de presentar la información respectiva en la Declaración Informativa Múltiple (DIM).

Validación de comprobantes fiscales digitales

Se exonera de la obligación de remitir el Comprobante Fiscal Digital a través de Internet o Factura Electrónica (CFDI), a un proveedor de certificación de CFDI autorizado, siempre y cuando se haga a través de la herramienta electrónica denominada Servicio de Generación de Factura Electrónica (CFDI), ofrecida por el SAT. Este servicio se encuentra en la página de Internet del SAT.

Entrega de CFDI

Se define lo que se debe entender por "operación" que da lugar a un envío de CDFI, entendiéndose como tal aquel acto o actividad que da lugar a la emisión del comprobante.

En la regla1.2.7.1.3., donde se encuentra la disposición mencionada en el párrafo que antecede se menciona que las entidades referidas en la regla II.2.6.2.7. podrán enviar a sus usuarios el estado de cuenta correspondiente, que cumpla con los requisitos para ser considerado CFDI dentro de los tres días inmediatos siguientes a la fecha de corte que corresponda. La RM para 2013 no contiene la regla II.2.6.2.7 por lo que no es posible decir a que entidades se hace referencia.

Pagos en parcialidades

En el CFF se establece que en el caso de operaciones en que la contraprestación se pague en parcialidades, se deberá de expedir un comprobante fiscal por el valor total de la operación de que se trate, en el que se indique esta circunstancia. Además, se tendrá que expedir un comprobante fiscal por cada parcialidad.

A través de la RM se permite que no se expidan los comprobantes por cada parcialidad, con la condición de que en el comprobante que ampare el valor total de la operación, se indique que esta se efectuará en parcialidades, el monto de la misma y el monto de los impuestos trasladados.

Comprobantes de centros cambiarios y casa de cambio

Se elimina para estas instituciones la obligación de tener dos series de comprobantes fiscales, una para las operaciones de "venta" y otra para las de "compra". A partir del año en curso podrá tenerse sólo una serie, indicando la naturaleza de la transacción.

Expedición de estados de cuenta como CDFI

Se permite que las instituciones de crédito, las casas de bolsa, las sociedades operadoras de sociedades de inversión, las distribuidoras de acciones de sociedades de inversión, las sociedades financieras de objeto múltiple reguladas, las sociedades financieras populares autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular y las empresas comerciales no bancarias emisoras de tarjetas de servicios, que expidan estados de cuenta que cumplan con los requisitos para ser considerados como CDFI, que hagan "Uso de la facilidad de ensobretado < Addenda >" del Anexo 20 de esta RM (aún no publicado), podrán incluir las erogaciones correspondientes a los intereses pagados en la Addenda referida.

Por Addenda se debe de entender un elemento anexo a la factura electrónica que el cliente receptor de dicha factura requiere, pues tiene un uso interno de control.

Portal Microe

Se deroga la regla que permitía generar y emitir CFD utilizando la herramienta electrónica elaborada por el SAT, denominada Portal Microe. También se derogaron todas las disposiciones para que los contribuyentes optaran por el Portal MIcroe.

Opción para no presentar dictamen fiscal

Los contribuyentes que opten por esta alternativa deberán presentar el aviso correspondiente conjuntamente con la declaración anual normal del impuesto sobre la renta de 2012, lo cual deberá ocurrir a más tardar el 31 de marzo. Hasta el ejercicio pasado el plazo para estos efectos fue el 30 de abril.

Fechas de presentación del dictamen fiscal

Las fechas límite para presentar el dictamen fiscal correspondiente al ejercicio 2012, tanto en el caso que sea obligatorio como si es voluntario, son las siguientes:

Si la presentación de los dictámenes se hace después de las fechas mencionadas, pero antes del 1 de julio, se considerará que fueron presentados dentro de plazo. Se aclara que la presentación puede llevarse a cabo antes del periodo que les corresponda.

En el caso de sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal, el dictamen deberá de ser enviado a más tardar el 15 de julio de 2013.

Pago en parcialidades o diferido

Se establece que la forma oficial para liquidar una contribución de manera diferida o en parcialidades (FMP-1), pueda ser también enviada al contribuyente, previa solicitud de este, a la cuenta de correo electrónico que haya manifestado en el RFC.

Garantías del interés fiscal

Cuando se pretenda otorgar como garantía del interés fiscal por un adeudo pendiente de pago, mediante prenda, hipoteca o embargo, en la vía administrativa, será menester que el particular entregue ante la Administración Local de Servicios al Contribuyente que le corresponda a su domicilio fiscal, un avalúo vigente a la fecha de presentación del ofrecimiento. Este avalúo deberá de ser expedido por: instituciones de crédito; por el Instituto de Administración y Avalúos de Bienes Nacionales; por corredores públicos habilitados por la Secretaría de Economía; por empresas dedicadas a la compraventa o subasta de bienes y por personas que cuenten con cédula profesional de valuadores expedida por la Secretaría de Educación Pública.

Certificación de la presentación de la declaración para Estados Unidos de América

Para efectos de la aplicación de los tratados para evitar la doble imposición, se considera como certificación de la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta en los Estados Unidos de América, el documentoLetras de la clave en el RFCFecha de envíoDe la A a la FDel 14 al 19 de junio de 2013De la G a la ODel 20 al 25 de junio de 2013De la P a la Z y &Del 26 de junio al 1 de julio de 2013que emita el Servicio de Rentas Internas de ese país como respuesta a la solicitud realizada por medio de las formas: 4506, 4506T-EZ o 4506-T.

Definición de títulos valor

Se define que se consideran títulos valor que se colocan entre el gran público inversionista, aquellos que estén inscritos, conforme a los artículos 85 y 90 de la Ley del Mercado de Valores, ante el Registro Nacional de Valores. También se conceptúan como tales los listados en el Sistema internacional de cotizaciones de la Bolsa Mexicana de Valores.

Los artículos 85 y 90 de la Ley citada se refieren a la documentación que los interesados deberán presentar ante el Registro Nacional de Valores para poder obtener la inscripción de sus valores, o para obtenerla sin que medie oferta pública, respectivamente.

Se elimina la mención de que se considerarían títulos valor que se colocan entre el gran público inversionista, aquellos en que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, oyendo la opinión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores y teniendo en consideración su bursatilidad, así lo resolviera.

Adquisición de vehículos usados provenientes de personas físicas

Para efectos de contar con la documentación que ampare correctamente la deducción de vehículos usados, adquiridos de personas físicas que no tributen en el régimen de actividades empresariales y profesionales o en el régimen intermedio de actividades empresariales, se deberán cumplir los siguientes requisitos:

a) Celebrar un contrato de compraventa que ampare la adquisición del vehículo.

b) Señalar en el contrato el domicilio del enajenante y conservar una copia de su identificación.

c) Conservar copia del comprobante fiscal o en su caso de su representación impresa, expedido por la persona que enajenó por primera vez el vehículo.

Esta regla también se hace extensiva, de manera opcional, a la adquisición de vehículos usados, no afectos a las actividades empresariales o al servicio profesional de personas físicas que tributen en el régimen de actividades empresariales o en el régimen intermedio de actividades empresariales.

Ingresos percibidos en el ejercicio anterior por contribuyentes del régimen simplificado

En la Ley del Impuesto Sobre la Renta se establece que los contribuyentes del régimen simplificado (los que se dediquen al autotransporte, actividades pesqueras y exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas, entre otras), cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $10´000,000.00, podrán tributar dentro de las actividades empresariales en el régimen intermedio, en lugar de hacerlo en el de actividades empresariales o profesionales.

También se dispone que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no excedan de $10´000,000.00, podrán aplicar las facilidades administrativas que se emitan.

Para las dos situaciones señaladas en los párrafos que preceden, se aclara en la RM que nos ocupa lo que debe entenderse por "ingresos totales", para lo cual se deben incluir tanto los acumulables como los exentos, así como los demás que perciban distintos de los provenientes de las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas.

Reestructuraciones de sociedades que forman parte de un grupo

Se deroga la regla que permitía, bajo ciertas condiciones, diferir el impuesto sobre la renta por la enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas propiedad de un accionista residente en el extranjero, cuando este las enajenaba a otra empresa del mismo grupo de interés económico, con motivo de una reestructuración y la empresa enajenante de los títulos residía en un país o jurisdicción en el que sus ingresos estén sujetos a un régimen fiscal preferente.

Al tenor de lo anterior, ahora en 2013 el impuesto sobre la renta que se cause por transacciones que se ubiquen en esta hipótesis no podrá diferirse.

Información que deben presentar las SIBRAS

Se establece una obligación de carácter informativo a las sociedades inmobiliarias de bienes raíces (SIBRAS), que consiste en que deben presentar un escrito ante la Administración Local de Servicios al Contribuyente,que corresponda a su domicilio fiscal, en donde manifiesten lo siguiente:

1. Acta constitutiva inscrita en la sección de comercio del Registro Público de la Propiedad, en donde conste que su objeto social primordial es la adquisición o construcción de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o a la adquisición del derecho a percibir ingresos provenientes del arrendamiento de dichos bienes.

2. Dictamen formulado por contador público registrado que esté relacionado con el cumplimiento de que al menos el 70% del patrimonio de la sociedad esté invertido en bienes inmuebles y que el remanente se invierta en valores a cargo del gobierno federal inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de sociedad de inversión en instrumentos de deuda.

3. En el supuesto de partes relacionadas nacionales o extranjeras (en la práctica en todos los casos, pues al aportarse a la SIBRA un inmueble o derechos reales sobre un inmueble el aportante se vuelve una parte relacionada), la documentación en que conste la aplicación del método de precios de transferencia utilizado conforme a lo previsto en la propia Ley del Impuesto sobre la Renta.

4. Inscripción del bien inmueble aportado en el Registro Público de la Propiedad y de Comercio.

5. Recibo de pago de las contribuciones por la transmisión de la propiedad del bien inmueble.

6. Acta de asamblea extraordinaria a través de la cual se acordó el aumento de capital, protocolizada ante notario público inscrita en la sección Comercio del Registro Público de la Propiedad y de Comercio.

7. Nombre, RFC y porcentaje de participación accionaria que tendrán los accionistas que aportan el bien inmueble.

8. Escritura del bien inmueble con que se demuestre la propiedad de la sociedad que está haciendo la aportación.

9. Los planos de construcción, croquis de localización y proyecto de la obra a que se destinará los bienes inmuebles, en caso de que se vayan a realizar adecuaciones o mejoras los planos de proyección de dichas modificaciones y la justificación de estas, debidamente firmadas por el arquitecto responsable.

10. Documento vigente expedido por el SAT, en el que se emita la opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales.

11. Copia del aviso presentado ante las autoridades competentes, cuando se hayan acreditado estímulos fiscales contra las cantidades que estén obligados a pagar.

Este aviso deberá presentarlo la SIBRA por cada aportación de bienes para incremento de capital que reciba, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en que reciban la aportación.

Se aclara que si no se presenta el aviso con la documentación correspondiente, o bien esta se entrega incompleta, la autoridad entenderá que la aportante de los bienes no aplicó el estímulo.

Esta disposición resulta por demás cuestionable, puesto que una regla de carácter administrativo carece de fuerza legal para hacer nugatorio el derecho a tomar un estímulo aprobado por el H. Congreso de la Unión en una ley ordinaria.

Sociedades de objeto múltiple de nueva creación

Las empresas que se encuentren en esta situación deberán presentar ante la Administración Central de Normatividad de Impuestos Internos del SAT, un programa de cumplimiento que deberá reunir los requisitos que en la propia regla se enumeran.

Se emiten nuevos criterios no vinculativos, que a continuación comentamos.

Criterio No. 02/ISR.

"Limite del acreditamiento indirecto a que se refiere el artículo 6, segundo y sexto párrafos de la Ley del ISR"

A criterio de la autoridad, el límite de impuesto pagado en el extranjero que puede acreditarse contra el impuesto sobre la renta causado en México, se determina con base en la utilidad de la sociedad del extranjero con cargo a la cual se distribuyó el dividendo o utilidad percibido y no respecto de los impuestos de alguna otra contribución que dicha sociedad haya pagado en su país de residencia.

Esta postura es muy criticable, puesto que la intención de nuestros legisladores fue que en México se pueda acreditar, en la proporción que corresponda, los impuestos pagados en el extranjero, sin asociar que exclusivamente deban ser los relacionados con las utilidades que se distribuyeron.

Criterio No. 08/ISR.

"Gastos a favor de tercero. No son deducibles aquellos que se realizan a favor de personas con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten servicios profesionales."

Este criterio afecta a aquellas empresas que como contratantes recurren al régimen de subcontratación previsto en el artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo y realizan diversas erogaciones cuyos beneficiarios son los trabajadores de la contratista. Esto nos lleva a sugerir que las empresas contratantes que se encuentren en este supuesto, revisen de inmediato sus relaciones contractuales con las contratistas, para que sean ellas las que realicen estas erogaciones y así evitar incurrir en la generación de partidas no deducibles.

Criterio No. 15/ISR.

"Inversiones realizadas por organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles"

La autoridad califica como práctica fiscal indebida que este tipo de organizaciones que cuenten con autorización para recibir donativos deducibles, destinen parte de su patrimonio a la adquisición de ciertos bienes. La pregunta que queda aquí es, ¿qué pasa cuando se pueda demostrar que la adquisición de esos bienes es necesaria para el logro del fin social de estas instituciones?

Criterio No. 17/ISR.

"Ingresos por indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades"

La autoridad señala que es improcedente que se omita, total o parcialmente, el pago del ISR dándole el carácter de indemnizaciones por riesgos del trabajo o enfermedades, a los salarios u otras prestaciones que deriven de una relación laboral.

Así planteado no cabría réplica, pues se estarían recaracterizando como indemnizaciones por enfermedades o riesgos del trabajo a pagos que no tienen tal naturaleza.

Criterio No. 20/ISR.

"Aplicación de los artículos de los tratados para evitar la doble tributación que México tiene en vigor, relativos a la imposición sobre sucursales."

Este criterio no es nuevo, solo que ahora se menciona que también es una práctica fiscal indebida que el residente en el extranjero que tenga un establecimiento permanente en el país, invoque para efectos de las utilidades distribuidas los convenios para evitar la doble tributación celebrados entre nuestro país y Canadá, Indonesia y Panamá. Antes únicamente se hacía mención al tratado con los Estados Unidos de América.

Criterio No. 03/IETU.

"La opción a que se refiere el artículo 2.2. del decreto misceláneo sólo es aplicable tratándose de las sociedades previstas en el artículo 224-A de la Ley del ISR que sean públicas."

A través del Decreto Presidencial de fecha 30 de marzo de 2012 que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, se estableció que quienes aporten bienes inmuebles o derechos reales sobre bienes inmuebles a una SIBRA, podrán diferir la acumulación de los ingresos para fines de este tributo hasta el mismo momento en que lo hagan para ISR, siempre y cuando las acciones de la SIBRA se enajenen a través de bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores.

Al decir de la autoridad, la interpretación que debe darse a esta disposición es en el sentido de que para poder ejercer esta opción, las acciones de la SIBRA deben cotizar en bolsas de valores concesionadas al momento de aportar el inmueble a la misma. Esto es cuestionable pues en el Decreto de referencia se impone como condición únicamente que las acciones de la SIBRA se enajenen en bolsas de valores concesionadas, por lo que la interpretación de este criterio no vinculativo va claramente más allá de lo que establece el Decreto.

Criterio No. 4/IETU.

"La opción a que se refiere el artículo 2.1. del decreto misceláneo no es aplicable tratándose de las sociedades previstas en el artículo 224-A de la Ley del ISR."

En el numeral citado de ese decreto, se da la opción de que los contribuyentes del impuesto empresarial a tasa única, puedan optar por considerar como percibidos los ingresos que grava la Ley de la materia en la misma fecha en la que se acumulen para los efectos del impuesto sobre la renta.

En el criterio en cuestión, la autoridad sostiene que la susodicha opción no es aplicable para las sociedades por la aportación de los bienes inmuebles que hagan a las SIBRAS, por existir reglas particulares de causación por dichas aportaciones. Este criterio resulta discutible debido a que la opción contemplada en el artículo 2.1. no distingue el tipo de ingresos de que se trata y en consecuencia conforme a un principio general de hermenéutica jurídica, que reza que "donde la ley no distingue no cabe distinguir", es posible pensar que ese diferimiento también aplica a los ingresos para IETU provenientes de aportaciones de bienes a las SIBRAS.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Comentarios a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013

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Contáctos

Eladio García
Socio de Impuestos región Centro-Occidente



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