Merverdiavgift - Ernst & Young - Norway

 
Den ordinære satsen på 25% skal benyttes dersom det ikke foreligger et grunnlag for å benytte en annen sats.

Ved omsetning av næringsmidler, skal det benyttes redusert sats på 15% i alle ledd.

Det skal beregnes lav sats med 8% ved omsetning av personbefordringstjenester og formidling av slike, for omsetning av rett til å overvære kinoforestillinger, samt for omsetning av romutleie i hotellvirksomhet og lignende virksomhet. Det samme gjelder for utleie av fast eiendom til camping, samt utleie av hytter, ferieleiligheter og annen fritidseiendom. Kringkastingsavgiften er også avgiftsbelagt med den lavere sats på 8%.

Med virkning fra 1. juli 2010 er det innført mva plikt (8%) på inngangsbilletter til museer, gallerier, fornøyelsesparker, opplevelsessentre og større idrettsarrangementer. Også formidling av slike billetter ilegges en sats på 8%. Omsetning og utleie av retten til å benytte idrettsutøvere er avgiftspliktig med 25%.

7.2 Kort om regelverket
Merverdiavgift er en avgift på forbruk som beregnes ved omsetning, uttak og innførsel av varer og tjenester. Avgiften skal beregnes i alle ledd.

Før merverdiavgiftsreformen trådte i kraft 1. juli 2001, var det kun omsetning av varer og nærmere oppregnede tjenester som var avgiftspliktige. Merverdiavgiftsreformen innførte generell avgiftsplikt ved omsetning av tjenester, slik at det nå er unntakene som er særskilt oppregnet.

Ved kjøp av nærmere bestemte tjenester fra utlandet er mottakeren gjort ansvarlig for beregning og rapportering av merverdiavgiften ved såkalt snudd avregning, forutsatt at tjenestene er av en slik art at de kan fjernleveres og er avgiftspliktige ved innenlandsk omsetning. Den utenlandske tjenesteyteren slipper i disse tilfellene registrering i merverdiavgiftsregisteret. Privatpersoner omfattes ikke av disse reglene.

Tjenester som leveres i Norge og ikke er av en art som kan fjernleveres, typisk innenfor bygg og anlegg, vil fortsatt medføre plikt for den utenlandske tjenesteyteren til å la seg registrere i merverdiavgiftsregisteret.

7.3 Unntak fra avgiftsplikt
Som eksempel på tjenestetyper som er unntatt fra avgiftsplikt kan nevnes:

Helsetjenster:For eksempel leger, tannleger, psykologer, kiropraktorer, fysioterapeuter, tannteknikere, ambulansetjenester.

Sosiale tjenester: For eksempel pass av barn i private og kommunale barnehager, omsorgs- og pleietjenester i aldershjem, hjemmehjelpstjenester.

Undervisningstjenester: Både ordinær skoleundervisning og fritidsrettet undervisning.

Kunst og kultur mv.: Begrenset til adgang til teater-, opera-, og ballettforestillinger, konserter, sirkus, omreisende tivolier, dansetilstelninger med levende musikk samt datatreff og lignende arrangementer som er rettet mot barn og ungdom.

Idrett: Adgang til enkeltstående idrettsarrangement og rett til å utøve idrettsaktiviteter.

Finansielle tjenester: For eksempel forsikring, finansieringstjenester, utførelse av betalingsoppdrag, gyldige betalingsmidler, finansielle instrumenter og forvaltning av verdipapirfond. Unntaket omfatter også formidling av finansielle tjenester.

Lotteritjenester: Herunder formidling av slike tjenester og lotterientreprenører.

Begravelse- og bisettelsestjenester

Offentlig myndighetsutøvelse: For eksempel tinglysingsforretninger og utstedelse av pass og førerkort.

Omsetning og utleie av fast eiendom og rettigheter til fast eiendom: Fra dette siste unntaket er det igjen en rekke viktige unntak, som medfører at omsetningen likevel blir avgiftspliktig. Dette vil blant annet gjelde for utleie av fritidseiendom, parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet og oppbevaringsbokser.

Det er for utleiere av fast eiendom åpnet adgang til frivillig registrering i merverdiavgiftsregisteret når utleien skjer til merverdiavgiftspliktige leietagere, kommuner eller fylkeskommuner.
For å bli frivillig registrert i merverdiavgiftsregisteret for utleie av fast eiendom, må det søkes særskilt.

Andre unntak: Unntatt fra avgiftsplikt er også omsetning av nærmere bestemte varer og/eller tjenester fra kunstnere, tannteknikere, museer og teatre mv., veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner, ideelle organisasjoner og foreninger (mot medlemskontingent), idrettslag og boligbyggelag samt omsetning av frimerker og mynter som samleobjekt.

7.4 Fritak fra avgiftsplikt (nullsats)
For enkelte typer leveranser, foreligger det fritak for merverdiavgift (såkalt nullsatsomsetning). For eksempel kan varer og tjenester som eksporteres etter nærmere bestemte regler faktureres uten merverdiavgift. Videre skal det benyttes nullsats ved innenlands salg av enkelte varer og tjenester, som for eksempel brukte kjøretøyer, aviser, bøker i siste omsetningsledd, og tjenester som gjelder offentlig vei i siste omsetningsledd. Virksomheter som har nullsatset omsetning vil likevel ha fradragsrett for inngående merverdiavgift på sine anskaffelser.

Tilbake til innholdsfortegnelsen.

Denne informasjonen er kun ment å gi et overblikk over de mest aktuelle satsene og kort om regelverket innenfor enkelte temaer. Oversikten er ikke ment å være uttømmende. Ernst & Young tar forbehold om trykkfeil.