Усиление внимания к вопросам трансфертного ценообразования со стороны налоговых органов разных стран мира создает новые риски для транснациональных компаний
Экономический кризис вынуждает налоговые органы активнее контролировать и обеспечивать соблюдение законодательных требований
ЛОНДОН, МОСКВА 29 СЕНТЯБРЯ 2009 года – Принятие растущим числом органов власти противоречивых требований в области трансфертного ценообразования приводит к возникновению у транснациональных компаний новых налоговых рисков. Таков основной вывод нового исследования «Эрнст энд Янг», в рамках которого изучались подходы и практики налоговых органов 49 стран мира.
«Международное исследование в области трансфертного ценообразования 2009» (2009 Global Transfer Pricing Survey) включает в себя комментарии специалистов «Эрнст энд Янг» в области трансфертного ценообразования и материалы бесед с представителями налоговых органов. Опрос показал резкий рост требований со стороны государственных органов к объему документации по трансфертному ценообразованию и их явное намерение повысить штрафы и чаще применять их по отношению к компаниям, допустившим ошибки.
Со времени последнего опроса в области трансфертного ценообразования, проведенного «Эрнст энд Янг» в 2006 году, более 10 юрисдикций ввели новые требования для налогоплательщиков в отношении создания и ведения определенной документации (в числе стран, последними применившими такие нововведения, – Китай, Словакия и Греция).
Джон Хобстер, руководитель практики «Эрнст энд Янг» по оказанию услуг в области трансфертного ценообразования крупным клиентам, отмечает: «На фоне мирового экономического кризиса государственные органы многих стран уделяют повышенное внимание контролю за соблюдением и обеспечению выполнения законодательных и нормативных требований. Если раньше нормативно-правовое регулирование трансфертного ценообразования осуществляло лишь небольшое число промышленно развитых стран, то сегодня интерес к этой области существенно возрос. В условиях, когда правительства разных стран мира пытаются повысить налоговые поступления для покрытия бюджетного дефицита, транснациональным компаниям следует быть готовыми к более частым проверкам в области трансфертного ценообразования. Для того чтобы избежать проверок налоговых органов, компаниям следует руководствоваться практическим опытом при формировании стратегии трансфертного ценообразования и следовать передовой практике при документировании соответствующих решений».
Налоговые органы увеличивают число специалистов, занимающихся проверками в области трансфертного ценообразования
Как показывают результаты опроса, учитывая стремление государственных органов увеличить налоговые поступления на фоне сложных экономических условий и меняющейся законодательно-нормативной базы, в ближайшем будущем следует ожидать увеличения количества судебных разбирательств. Такой прогноз обусловлен практически повсеместной тенденцией налоговых органов выделять все больше специалистов для проведения проверок в области трансфертного ценообразования.
Страны, которые сравнительно недавно стали активно следить за соблюдением законодательно-нормативных требований в области трансфертного ценообразования, быстро наверстывают упущенное. Примером такой тенденции может служить Финляндия, где вопросами трансфертного ценообразования занимается около 45 специалистов в налоговых органах, а сама нормативно-правовая база в данной сфере начала формироваться лишь два года назад. Кроме того, ряд юрисдикций, пытаясь эффективнее распределить свои усилия и ресурсы, создают специальные группы по проведению проверок в области трансфертного ценообразования (например, Австрия, Индонезия и Словения).
Мнения налоговых органов расходятся все сильнее
Мнения налоговых органов по поводу того, чем же следует руководствоваться при рассмотрении вопросов трансфертного ценообразования, расходятся все сильнее. Большинство стран следуют принципам, принятым ОЭСР, однако их практическая реализация в каждой стране может существенно отличаться. Иногда эти расхождения приводят к ситуациям, когда налоговые органы двух стран приходят к совершенно разным выводам относительно правильного порядка ценообразования и двусторонних подходов, которые следует применить для разрешения той или иной ситуации.
Как объясняет Джон Хобстер: «Компании, осуществляющие деятельность на международном рынке, обнаруживают, что их позиция по трансфертному ценообразованию может быть оспорена каким-либо ведомством, даже если такую позицию вполне поддерживают и принимают другие налоговые органы, действующие в соответствии с принципами ОЭСР».
Отрасли, страны и сделки, попадающие в центр внимания
Примерно в половине из стран, принявших участие в исследовании, определенные отрасли становятся объектом повышенного внимания. Из 49 представителей налоговых органов, принявших участие в опросе, 16 отметили, что они уделяют повышенное внимание определенным отраслям. Кроме того, есть основания полагать, что еще восемь придерживаются такого же подхода. В числе таких отраслей – автомобильная, сектор потребительских товаров, финансовых услуг, нефтегазовая и фармацевтическая.
Опрос также показал, что особое внимание уделяется сделкам с так называемыми «налоговыми гаванями» и со странами из «черного списка». Кроме того, государственные органы, судя по всему, намерены расширить список сделок, требующих проверок, поэтому последние могут проводиться более детально.
Сигналами к более тщательным проверкам в области трансфертного ценообразования могут стать необычно высокая прибыль или убыток в группе компаний, корпоративная реструктуризация, включающая закрытие или сокращение деятельности каких-либо подразделений, выплата существенного вознаграждения за управленческие услуги, сделки с компанией в составе группы через «налоговую гавань» и нахождение в стране с низким уровнем затрат.
В последнее время в результате изменения экономических условий на фоне глобального финансового кризиса управление вопросами в области трансфертного ценообразования усложнилось, поскольку многие из факторов, влияющих на процесс принятия решений по данным вопросам, постоянно меняются. Именно эти изменения экономической обстановки в некоторых случаях приводят к проверкам в области трансфертного ценообразования, и усложняют работу налоговых служб.
Управление рисками
Поскольку каждая международная сделка между компаниями группы потенциально требует взаимодействия с налоговыми органами, по крайней мере двух стран, подходы которых к одной и той же сделке могут отличаться, то невозможно полностью исключить риск, связанный с трансфертным ценообразованием. Однако такой риск можно минимизировать, если умело применять соответствующие принципы управления рисками. Например, если у компании хорошие отношения с местным налоговым инспектором, те или иные вопросы можно урегулировать приемлемым для обеих сторон образом путем представления необходимой и обосновывающей документации.
Опрос также показал все более активное использование в разных странах мира предварительных соглашений о ценообразовании. Такая практика дает и налоговым органам, и транснациональным корпорациям хоть какую-то определенность в постоянно изменяющихся условиях. Предварительное соглашение о ценообразовании – это соглашение между налоговым органом и транснациональной компанией, в котором определяется подходящий метод трансфертного ценообразования, который будет использоваться для установления цен внутригрупповых сделок. Такие соглашения могут быть односторонними, двусторонними (между двумя странами) или многосторонними (с участием трех и более стран).
Планы на будущее
Постоянно растущий интерес со стороны налоговых органов к вопросам трансфертного ценообразования и обилие местных норм сделали оценку и управление рисками, связанными с трансфертным ценообразованием, основной задачей, стоящей перед генеральными директорами и руководителями налоговых отделов различных организаций. Транснациональные компании должны обладать эффективными инструментами выявления и оценки рисков, а также быть знакомы с техническими и процедурными подходами налоговых органов к вопросам, связанным с трансфертным ценообразованием.
«Как показал проведенный нами опрос, за последние годы в мире появилось множество различных правил и норм, регулирующих порядок трансфертного ценообразования. Кроме того, мы были свидетелями громких судебных процессов и активного применения местными налоговыми органами мер по соблюдению налоговой дисциплины в части трансфертного ценообразования. Неудивительно, что повсеместно директора налоговых отделов относят трансфертное ценообразование к числу наиболее существенных налоговых вопросов, которые в настоящий момент необходимо решать их организациям», - говорит Джон Хобстер.
«Вопросы трансфертного ценообразования в большинстве случаев тесно связаны с вопросами ведения хозяйственной деятельности и, следовательно, не могут решаться в отрыве от них. Трансфертное ценообразование широко применяется любой транснациональной компанией, осуществляющей операции между компаниями группы. Таким образом, крайне важным является применение систематического и четко структурированного подхода, основанного на централизованном управлении. В конечном итоге, управление трансфертным ценообразованием должно стать неотъемлемой частью бизнес-модели любой транснациональной компании».
Хенрик Хансен, руководитель группы услуг в области трансфертного ценообразования и эффективного налогового структурирования поставок в СНГ, добавляет: «Учитывая мировые тенденции в области трансфертного ценообразования, в том числе быстрый рост требований к документации, обосновывающей применение трансфертных цен, а также ужесточение мер по обеспечению соблюдения налоговой дисциплины в части трансфертного ценообразования, можно ожидать ускорения процесса реформирования российских правил в этой области. По мнению российских налоговых органов, существующие положения налогового законодательства, регулирующие порядок трансфертного ценообразования, являются не совсем адекватными, что может негативным образом отразиться на поступлениях в бюджет Российской Федерации, поскольку международные компании, осуществляющие операции внутри группы со своими российскими подразделениями, скорее всего, примут подход к вопросам налогообложения, используемый в странах с более жесткими требованиями трансфертного ценообразования,- более консервативный по сравнению с Россией. В сегодняшних непростых экономических условиях ни одно государство не может позволить себе терять доходы от налоговых поступлений в бюджет, и во многих странах правила трансфертного ценообразования зарекомендовали себя в качестве эффективного механизма защиты таких поступлений. Указанные вопросы, скорее всего, будут приняты во внимание правительством при рассмотрении необходимости и сроков внесения изменений в действующие правила трансфертного ценообразования».
Об исследовании
«Международное исследование в области трансфертного ценообразования 2009» (2009 Global Transfer Pricing Survey) представляет собой комментарии экспертов по оказанию услуг в области трансфертного ценообразования компании «Эрнст энд Янг» в различных странах мира. Исследование было проведено специалистами «Эрнст энд Янг» в период с апреля по май 2009 года. Кроме того, в исследование были включены мнения представителей налоговых органов тех стран, которые были готовы открыто обсуждать принятые в их странах подходы к регулированию вопросов трансфертного ценообразования. Полный текст исследования размещен на сайте www.ey.com/tpsurvey.
Краткая информация о компании «Эрнст энд Янг»
«Эрнст энд Янг» является международным лидером в области аудита, налогообложения и права, сопровождения сделок и консультирования. Коллектив компании насчитывает 135 000 сотрудников в разных странах мира, которых объединяют общие корпоративные ценности, а также приверженность качеству оказываемых услуг. Мы создаем перспективы, раскрывая потенциал наших сотрудников, клиентов и общества в целом.
Мы постоянно расширяем наши услуги и ресурсы с учетом потребностей клиентов в различных регионах СНГ. В 16 офисах нашей фирмы (в Москве, Санкт-Петербурге, Новосибирске, Южно-Сахалинске, Тольятти, Екатеринбурге, Алматы, Астане, Атырау, Баку, Киеве, Донецке, Ташкенте, Тбилиси, Ереване и Минске) работают 3700 специалистов.
С более подробной информацией можно ознакомиться на сайте: www.ey.com.
