Lagrådsremiss om anstånd vid uttagsbeskattning
Uttagsbeskattning skall normalt ske när en näringsverksamhet inte längre ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal samt när tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet till en annan del som är undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal. Uttagsbeskattning innebär att de uttagna tillgångarna ska behandlas som om de avyttrats för marknadsvärdet. När en näringsverksamhet inte längre ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal ska vidare vissa obeskattade reserver återföras till beskattning. Det rör periodiseringsfonder, expansionsfonden och ersättningsfonden.
I ett rättsfall från 2008 (RÅ 2008 ref. 30) fastställde Regeringsrätten att de svenska reglerna om uttagsbeskattning inte kan anses förenliga med EG-rätten. Domstolen konstaterade att syftet med reglerna kunde tillgodoses på ett mindre ingripande sätt genom att uttagsbeskattning skjuts upp till den dag då tillgångarna avyttras. Vidare menade Regeringsrätten att återföring av avsättningar gjorda till periodiseringsfond, ersättningsfond och expansionsfond kan göras successivt. Med hänvisning till ovan nämnda rättsfall föreslår Regeringen i en lagrådsremiss publicerad 10 september 2009 att en skattskyldig, under vissa förutsättningar, ska ha möjlighet att få anstånd med inbetalning av skatt i samband med uttagsbeskattning.
I lagrådsremissen lämnas förslag till regler enligt vilka anstånd kan medges med betalningen av den skatt som belöper på de uttagna tillgångarna. Den skattskyldige måste ansöka om anstånd vilket dock endast gäller ett år i taget, d.v.s. nytt anstånd måste sökas varje år. Ett nytt anstånd kan högst avse samma skatt som omfattats av tidigare anstånd men även ett lägre belopp. Detta kan bli fallet om en sökande avyttrat tillgångar som har legat till grund för tidigare anstånd. Beträffande inventarier samt immateriella tillgångar görs dessutom en successiv minskning av anståndet, d.v.s. avskattning, under fem respektive tio år. När det gäller avsättningar till olika fonder föreslås att återföring av dessa ska ske enligt gällande återföringsregler för respektive fondavsättning. Möjligheten att få anstånd gäller endast för transaktioner som sker inom EU.
Enligt förslaget åligger det den skattskyldige att ansöka och upplysa Skatteverket om att förutsättningarna för uppskov fortfarande föreligger, samt att lämna uppgifter om förhållandena har ändrats som medför att anståndet påverkas. Vidare anges att individuella marknads- och skattemässiga värden måste fastställas för de uttagsbeskattade tillgångarna för att kunna fördela anståndet på dessa vid senare avyttringar. En konsekvens av den fiktiva vinstberäkning som ska göras är att den fastställda fiktiva vinsten vid tidpunkten för fastställande av anståndet, och därmed den fiktivt beräknade skatten, kan vara högre än den vinst och skatt som blir den faktiska konsekvensen av en senare försäljning av tillgångarna. Senare värdeförändringar på uttagna tillgångar ska inte beaktas.
Vid en avyttring av uttagsbeskattade tillgångar kan den situation uppstå att tre länder gör anspråk på beskattning; Sverige uttagsbeskattar när anståndsgrund inte längre föreligger medan beskattning även sker i säljarens nya hemvistland samt i det tredje land i vilket tillgången är belägen. Några särskilda regler för att lösa en sådan situation föreslås dock inte och Regeringen hänvisar här till sedvanliga avräkningsregler.
De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2009.
Vi följer utvecklingen och återkommer med vidare kommentarer under det fortsatta lagstiftningsarbetet.
Vid frågor kontakta:
/$FILE/12L00071.jpg)