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本期探討以下稅務事項：

最新解釋函令

• 中華民國100年7月26日，財政部台財稅字第1000463150號令
• 所得基本稅額條例第15條罰則適用規定

營利事業已依所得稅法規定辦理所得稅結算或決算申報，並申報減除依法律規定之投資抵減稅額，但未依所得基本稅額條例規定計算、申報基本所得額及基本稅額，經稽徵機關調查，發現漏報同條例第7條第1項依所得稅法規定計算之課稅所得額及該條項各款規定所得額後，營利事業始申請更正調減當年度已申報抵減之投資抵減稅額者，應否准更正；其有應補徵之基本稅額者，並應依同條例第15條第2項規定處罰。

我們的觀察

提醒各營利事業於辦理所得稅結算或決算申報時，不論有無所得基本稅額條例第7條規定之各款所得，均建議填寫申報書第1-1頁-營利事業所得基本稅額申報表，除可藉此檢視是否應補徵基本稅額外，當有未預期應補徵基本稅額之情況發生時，亦可降低罰鍰倍數至二倍以下。

舉例

1. 民國99年度，甲公司營利事業課稅所得額為新台幣5,000萬元。
2. 應納稅額為850萬元 (5000*17%)。
3. 當年度並無所得基本稅額條例第7條第1項規定之各項免稅所得，但使用研發投資抵減稅額400萬元。
4. 一般所得稅額為450萬元(850-400) 。
5. 基本稅額480萬元[(5,000-200)*10%] 。

由於4<5，甲公司應依規定繳納兩者差額30萬元：

• 若甲公司未依規定填寫申報書第1-1頁，經稽徵機關發現後，甲公司除需補繳基本稅額30萬元外，另應依所得基本稅額條例第15條第2項規定處以90萬元以下之罰鍰，且否准營利事業進行更正。
• 若甲公司已依規定填寫申報書第1-1頁，罰鍰可降為60萬元以下。

營利事業於申報減除投資抵減稅額時，應充分考量抵減結果對一般所得稅額與基本稅額之影響，使尚未抵減之投資抵減稅額做最有效率之配置，以保障自身之權益。