Налоговые и юридические услуги

  • Поделиться

Опубликован проект новой формы декларации по налогу на прибыль

Информационный бюллетень, 10 октября 2016 г.

Действующая форма налоговой декларации не учитывает ряд ключевых изменений, внесенных в налоговое законодательство с момента её утверждения.  В этой связи, с января 2017 года планируется введение новой формы Декларации по налогу на прибыль организаций.  На официальном сайте «Федеральный портал проектов нормативных правовых актов» размещен текст проекта Декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Проект Декларации) и проект Порядка её заполнения (далее – Проект Порядка). Текст доступен для публичных обсуждений с 16 сентября по 13 октября 2016 года1.

Среди наиболее существенных изменений в новой форме налоговой декларации следует отметить следующие:

Расчет суммы прибыли контролируемых иностранных компаний

Для целей декларирования прибыли контролируемых иностранных организаций (далее – КИК) добавлен Лист 09 «Расчет налога на прибыль контролируемой иностранной организации» (далее – Лист 09), позволяющий реализовывать обязанность по налогообложению суммы прибыли КИК. Лист 09 состоит из следующих разделов:

  • Раздел А сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией (далее – Раздел А Лист 09)
  • Раздел Б1 Расчет суммы налога на прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, по данным финансовой отчетности (далее – Раздел Б1 Лист 09)
  • Раздел Б2 Расчет суммы налога на прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков – российских организаций (далее – Раздел Б2 Лист 09)
  • Приложение №1 к Листу 09 Расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией (далее – Приложение №1 Лист 09)
  • Приложение №2 к Листу 09 Расчёт прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (далее – Приложение №2 Лист 09). Данное Приложение заполняется только налогоплательщиками, осуществляющими расчет прибыли КИК по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков – российских организаций.

На наш взгляд в ряде моментов Проект Декларации в этой части требует доработки, в частности:

  • Информация о КИК, предоставляемая в Листе 09 должна соответствовать информации, ранее представленной в уведомлении о КИК, в частности номер КИК, наименование КИК и др. При этом текущая версия Проекта Декларации не содержит отдельных разделов для заполнения информации в отношении иностранных структур без образования юридического лица, существующие разделы посвящены только иностранным организациям.
  • Корректировки суммы прибыли КИК, предусмотренные только для расчета по данным финансовой отчетности, также вошли в структуру расчета суммы прибыли КИК по правилам 25 главы Налогового кодекса РФ.
  • Текущая форма Проекта Декларации не разделяет порядок расчета убытка в зависимости от применяемого метода расчета прибыли КИК: по данным финансовой отчетности или по правилам 25 главы НК РФ.
  • Проект Декларации не содержит разъяснений в отношении необходимости отражения показателей расчета прибыли КИК с учетом доли владения контролирующего лица.
  • Важно отметить, что Лист 09 в явном виде не содержит отдельных разделов/строк для уменьшения исчисленной суммы налога с прибыли КИК на налоги, исчисленные в соответствии с законодательством иностранных государств и(или) РФ, а также на налоги постоянного представительства КИК в РФ.
  • В текущей версии Проекта Декларации прибыль КИК и исчисленный налог с прибыли КИК не консолидируются в общий расчет налоговой базы по налогу на прибыль на Листе 02.
  • Форма содержит несколько технических опечаток2.

Список приведенных неточностей и вопросов, относящихся к Проекту Декларации в части Листа 09, не является исчерпывающим, и тем не менее позволяет резюмировать необходимость доработки формы декларации.

Напомним, что к декларации по налогу на прибыль, содержащей информацию о прибыли КИК, необходимо приложить финансовую отчетность КИК (при отсутствии – иные документы) за соответствующий период, а также аудиторское заключение, при наличии. При этом, все документы должны быть переведены на русский язык.

Отражение сумм самостоятельных (симметричных, обратных) корректировок

Для целей отражения сумм самостоятельных корректировок в соответствии со статьями  105.3 п. 6, 105.18 п. 2, 105.18 п. 12  добавлен лист Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, совершившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку».   Соответственно, упразднена строка 107 Приложения №1 к Листу 02, в которой заполнялись суммы самостоятельной корректировки, осуществленной на основании пункта 6 статьи 105.3.  Лист 08 заполняется в Декларации за налоговый период, в отношении каждой корректировки.  При осуществлении самостоятельной корректировки в соответствии со статьями 105.3 п. 6 и 105.18 п. 2 пп. 2 налогоплательщик также должен будет предоставить сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик произвел симметричную корректировку, в пояснительной записке к Декларации.

  • Лист 08 включает в себя следующие разделы:
    • Общую информация по корректировке: вид корректировки, основание отнесения сделки к контролируемой, информацию о контрагенте.
    • Раздел А. Корректировка налоговой базы по сделкам, финансовые результаты по которым учитываются в общеустановленном порядке.  В данном разделе предусматривается отражение корректировок построчно в отношении доходов от реализации, внереализационных расходов, расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, внереализационных расходов, с учетом эффекта от корректировки (уменьшение или увеличение).  Также в разделе А отражается расчетная величина корректировки, исчисленная как сумма числовых значений всех строк по модулю (строка 050).
    • Раздел Б. Корректировка налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.  В данном разделе предусматривается отражение корректировок построчно отношении доходов от выбытия/погашения и расходов, связанных с приобретением и реализацией или иным выбытием, с учетом эффекта корректировки (уменьшение или увеличение).  Также в разделе Б отражается расчетная величина корректировки, исчисленная как сумма числовых значений всех строк по модулю (строка 080).
    • По строке 100 «Сумма налога, подлежащая исчислению, исходя из итоговой суммы корректировки по строкам 050, 080 и соответствующей налоговой ставки» указывается справочная сумма налога, рассчитанная как произведение суммы значений строк 050 и 080 и применяемых ставок налога.   Учитывая, что строки 050 и 080 содержат сумму корректировки по модулю, то есть, без учета эффекта на налоговую базу, содержание и применении информации по строке 100 на наш взгляд, требует дальнейшего уточнения.

Согласно Проекту порядка заполнения Декларации, суммы корректировок налоговой базы, отраженной по соответствующим строкам доходов и расходов Листа 08, учитываются при формировании показателей по строке 100 Приложения 1 (Внереализационные доходы) и строке 200 Приложения 2 (Внереализационные расходы) к Листу 02 Расчёт налога.   Однако в настоящий момент суммирования показателей строк Листа 08 и строки 100 Приложения 1 и строки 200 Приложения 2 не предусмотрено.  По нашему мнению, данный вопрос требует дальнейшего уточнения.

Прочие изменения

Добавлены строки для отражения сумм торгового сбора, уплаченного в бюджет субъекта РФ.  Соответствующие строки добавлены в Лист 02 Расчет налога, в Приложение №5 к Листу 02 в отношении обособленных подразделений, и Приложение № 6 и 6а к Листу 02 по консолидированной группе налогоплательщиков.

Из Листа 02 Расчет налога упразднена строка 090 «Сумма льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации».

В Лист 02 Расчет налога добавлен новый признак налогоплательщика (код) – 6 (резидент территории опережающего социально-экономического развития).

Из Приложения №2 к Листу 02 убрали строки 131, 132, 133, 134, 135, которые были предназначены для отражения информации о суммах и применяемых методах амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Внесены изменения в Приложение №3 к Листу 02 для раскрытия информации о выручке от реализации права требования долга до наступления срока платежа, стоимости и убытка от реализации такого права требования, в соответствии с текущей редакцией Налогового Кодекса.

В Приложение №6б к Листу 02 Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе добавлена строка 062, в которой раскрывается корректировка на выявленный ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога.

Из Листа 03 удалена информация о месте нахождения (адресе) получателя дивидендов (процентов).

Некоторые изменения внесены в Лист 06 Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондов от размещения пенсионных резервов.

Следующие шаги

Проект Декларации и Проект Порядка опубликованы для публичного обсуждения, и в дальнейшем мы не исключаем изменений и уточнений отдельных положений. EY будет отслеживать статус проекта и своевременно выпускать информационные бюллетени с информацией о ключевых изменениях и ожидаемых сроках его принятия.

Помощь EY

Мы будем рады оказать вам содействие по любым актуальным вопросам подготовки налоговой отчетности, а именно:

  • Сбор информации для идентификации КИК, тестирования прибыли КИК на предмет освобождения от налогообложения в РФ, расчета суммы прибыли КИК
  • Аутсорсинг подготовки уведомлений об участии в иностранных организациях и уведомлений о КИК, аутсорсинг подготовки деклараций по налогу на прибыль с учетом суммы прибыли КИК
  • Методологическая поддержка по вопросам заполнения декларации по налогу на прибыль в различных обстоятельствах
  • Аутсорсинг подготовки декларации по налогу на прибыль в различных обстоятельствах, или помощь в сборе и обработке данных, которые отсутствуют в учетных системах или требуют дополнительной обработки для заполнения декларации
  • Проверка декларации по налогу на прибыль.

1 С текстом указанных документов можно ознакомиться на Едином Портале.
2 Например, в Приложении №1 Листу 09, где производится расчет убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль КИК, присутствуют неточности в части ссылок на строки других разделов (строка 030: ссылка на строку 040 Раздела Б2 – некорректна).

Загрузить этот бюллетень в формате PDF.

Авторы:

Юлия Тимонина
Лариса Горбунова
Карина Аракелян

Контактная информация

Будьте в курсе