Daňová úskalí modelu převodních cen založeného na kompenzačních platbách

Daňová úskalí modelu převodních cen založeného na kompenzačních platbách

26. listopadu 2021
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů DPH, nepřímé daně Ostatní daně

Zobrazit zdroje

V tomto článku bychom rádi upozornili na daňová úskalí stále častějšího modelu převodních cen založeného na kompenzačních platbách označovaného obvykle jako variabilní licenční či servisní poplatek. Tento model se typicky objevuje v automobilovém průmyslu, jeho aplikace se ale rozšiřuje i do dalších oblastí.

Uvedeme vzorový příklad: Zahraniční „matka“ (nesoucí všechna nebo většinu podnikatelských rizik) domlouvá nákupy materiálu a prodeje hotových výrobků své české „dceři“, která tyto výrobky vyrábí (česká „dcera“ vystupuje v roli výrobce s omezenými riziky). Zahraniční „matka“ se sama dodavatelského řetězce neúčastní (tj. česká „dcera“ nakupuje materiály přímo od výrobců a dodává své výrobky přímo zákazníkům, přičemž tyto protistrany nejsou spřízněny s českou „dcerou“ ani zahraniční „matkou“). Z pohledu převodních cen skupina zvažuje implementaci modelu založeného na variabilních kompenzačních platbách. To zjednodušeně znamená, že v případě nadměrné ziskovosti české „dcery“ tato hradí „matce“ platbu ve formě např. licenčního poplatku, naopak v případě nedostatečné ziskovosti ji „matka“ platí např. za marketingovou / tržní podporu.

Toto na první pohled funkční řešení z pohledu převodních cen však s sebou může nést rizika jak v oblasti daně z příjmů právnických osob, tak v oblasti DPH. Rizika vyplývající z popsaného modelu budou do velké míry záviset na opodstatněnosti fakturace licenčních poplatků nebo marketingové služby (byly skutečně licence nebo marketingové služby poskytnuty?) a kvalitě podpůrné dokumentace.

Z pohledu daně z příjmu bude stěžejní otázkou daňová uznatelnost platby. Pokud by se svou podstatou jednalo jen o dorovnání ziskovosti, a tudíž efektivně výplatu zisku, mohla by být platba daňově neuznatelná. Z pohledu DPH bude nutné kromě smluvního a faktického nastavení licenčních poplatků zkoumat, zda a komu je marketingová služba skutečně poskytnuta. Pokud by se spíše jednalo o úhradu třetí strany za dodané zboží zákazníkovi, mohla by úhrada podléhat české DPH.

Při nastavení nového či změně stávajícího modelu převodních cen proto důrazně doporučujeme komplexně zvážit všechna daňová rizika daného modelu. Potenciální doměrky mohou být významné.

V případě dotazů se obraťte na autory článku nebo na váš EY klientský tým, se kterým spolupracujete.

Autoři:

Libor Frýzek

Michal Kašpar

Jakub Kašuba

 

  • Tax Alert - English version

    Tax pitfalls of the transfer pricing model based on compensation payments

    In this article, we would like to highlight the tax pitfalls of the increasingly common transfer pricing model based on compensation payments, usually referred to as a variable license or service fee. This model is typically found in the automotive industry, but its application is expanding into other areas.

    To give an example: a foreign 'parent' (bearing all or most of the business risks) arranges for the purchase of materials and the sale of finished products by its Czech 'subsidiary', which manufactures the products (the Czech 'subsidiary' acts as a producer with limited risks). The foreign 'parent' does not itself participate in the supply chain (i.e. the Czech 'subsidiary' purchases materials directly from the manufacturers and delivers its products directly to customers, while these counterparties are not related to the Czech 'subsidiary' or the foreign 'parent'). From a transfer pricing perspective, the group is considering implementing a model based on variable compensation payments. Simply put, this means that in the event of excessive profitability of the Czech 'subsidiary', the Czech 'subsidiary' pays the 'parent' a payment in the form of e.g. a royalty, whereas in the event of insufficient profitability the 'parent' pays the 'subsidiary' e.g. for marketing/market support.

    However, this seemingly workable solution from a transfer pricing perspective may entail risks both in terms of corporate income tax and VAT. The risks arising from the described model will largely depend on the justifiability of the invoicing of royalties or marketing services (were the royalties or marketing services actually provided?) and the quality of the supporting documentation.

    From an income tax perspective, the key issue will be the tax deductibility of the payment. If, by its nature, it is merely a profitability adjustment and therefore effectively a profit payment, the payment could be tax non-deductible. From a VAT perspective, it will be necessary to examine whether and to whom the marketing service is actually provided, in addition to the contractual and factual setting of the royalty. If it is more likely to be a payment by a third party for goods supplied to a customer, the payment could be subject to Czech VAT.

    Therefore, when setting up a new or changing an existing transfer pricing model, we strongly recommend that all tax risks of the model are comprehensively considered. The potential tax implications can be significant.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or your EY client team with whom you work.

    Authors:

    Libor Frýzek

    Michal Kašpar

    Jakub Kašuba