Lhůta pro dodatečné přiznání na nižší daň míří k rozšířenému senátu NSS

Lhůta pro dodatečné přiznání na nižší daň míří k rozšířenému senátu NSS

2. prosince 2021
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů Ostatní daně

Zobrazit zdroje

Daňový řád v § 141 odst. 2 stanoví, že daňový subjekt je oprávněn podat dodatečné daňové přiznání na daň nižší. Má tak učinit ve lhůtě uvedené v odst. 1 stejného ustanovení.

Zmíněný odst. 1 upravuje povinnost podat dodatečné daňové přiznání na daň vyšší a zmiňuje lhůty dvě - (i) do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém zjistil důvod pro podání dodatečného přiznání (tzv. subjektivní lhůta) a (ii) povinnost přiznání podat trvá, dokud běží lhůta pro stanovení daně (tzv. objektivní lhůta).

Je sporné, zda se v případě dodatečného přiznání na daň nižší uplatní pouze objektivní lhůta, nebo také lhůta subjektivní. Pokud by bylo nutné aplikovat subjektivní lhůtu, není zřejmé, jaký následek přinese její případné nedodržení.

Nejvyšší správní soud[1] v minulosti rozhodl, že se v dané situaci subjektivní lhůta uplatní a jejím marným uplynutím dojde k zániku práva přiznání na daň nižší podat. Informovali jsme vás například ZDE.

Proti tomuto závěru se nyní vymezil druhý senát NSS[2]. Dle jeho názoru jediným časovým omezením práva podat dodatečné daňové přiznání na daň nižší je objektivní lhůta spojená se lhůtou pro stanovení daně.

Svůj závěr druhý senát NSS opírá zejména o závěr ustanovení § 144 odst. 2 daňového řádu. To upravuje určení dne doručení dodatečného platebního výměru vydaného na základě opožděně podaného dodatečného daňového přiznání a nijak nerozlišuje, zda se jedná o dodatečné přiznání na daň vyšší nebo nižší. Opožděnost přitom v takovém případě logicky nemůže být spojována s objektivní lhůtou, jelikož jejím uplynutím není možné dodatečný platební výměr vůbec vydat.

Dle druhého senátu NSS tedy u práva podat dodatečné daňové přiznání na daň nižší subjektivní lhůta buď vůbec není, anebo je, ale její marné uplynutí neznamená zánik práva toto přiznání podat.

V zájmu sjednocení judikatury předložil druhý senát věc k rozhodnutí rozšířenému senátu NSS. Do jeho rozhodnutí je výklad stále otevřený a doporučovali bychom konzervativně počítat s původním nepříznivým výkladem. Nicméně pokud vám již subjektivní lhůta marně uplynula, je možné se o podání dodatečného přiznání pokusit a opřít se již nyní o alternativní výklad druhého senátu.

O dalším vývoji vás budeme i nadále informovat.

V případě dotazů kontaktujte autory článku nebo EY daňový tým, se kterým spolupracujete.

Autoři:

Radek Matuštík
Jakub Tměj

  • Zobrazit citace

    [1] Viz např. rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 23. listopadu 2020, č. j. 5 Afs 237/2018 - 41.

    [2] Viz usnesení Nejvyššího správního soudu ze dne 30. listopadu 2021, č. j. 2 Afs 363/2019 - 39.

  • Tax Alert - English version

    Deadline for filing a supplementary return for a lower tax is heading to the extended chamber of the Supreme Administrative Court

    Section 141(2) of the Tax Code provides that a taxpayer is entitled to file a supplementary tax return for a lower tax. He has to do so within the time limit specified in paragraph 1 of the same provision.

    The aforementioned paragraph 1 regulates the obligation to file a supplementary tax return for higher tax and mentions two deadlines - (i) by the end of the month following the month in which the reason for filing the supplementary tax return was discovered (the so-called subjective deadline) and (ii) the obligation to file the return continues as long as the deadline for tax assessment is running (the so-called objective deadline).

    It is disputed whether only the objective deeadline or also the subjective deadline applies in the case of a supplementary return for a lower tax. If the subjective deadline were to be applied, it is not clear what the consequences of a failure to comply with it would be.

    In the past, the Supreme Administrative Court has held that the subjective deadline applies in a given situation and that with the expiry of the subjective deadline the right to file a lower tax return ceases to exist. For example, we informed you HERE.

    The Second Chamber of the Supreme Administrative Court (SAC) has now ruled against this conclusion. In its opinion, the only time limitation on the right to file a supplementary tax return for a lower tax is the objective deadline associated with the tax assessment period.

    The Second Chamber of the SAC bases its conclusion in particular on the Article 144(2) of the Tax Code. It governs the determination of the date of service of an additional payment assessment issued on the basis of a late filed additional tax return and makes no distinction as to whether it is an additional return for higher or lower tax. In such a case, the delay cannot logically be linked to an objective deadline, since the expiry of that deadline makes it impossible to issue an additional tax assessment at all.

    According to the Second Chamber of the Supreme Administrative Court, the right to file a supplementary tax return for a lower tax is therefore not subject to a subjective deadline, at all or its expiry does not mean that the right to file such a return ceased to exist.

    In order to unify the case law, the Second Chamber referred the case to the Extended Chamber of the SAC for a decision. Pending its decision, the interpretation is still open and we would recommend conservatively relying on the original unfavourable interpretation. However, if the subjective deadline has already expired in your case, it is possible to try to file a supplementary return and rely on the alternative interpretation of the Second Chamberalready.

    We will continue to keep you informed of further developments.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team you are working with.
    References:

    Authors:

    Radek Matuštík
    Jakub Tměj