Novinky v daňových kontrolách

Novinky v daňových kontrolách

19. února 2021
Předmět Tax Alert
Kategorie Ostatní daně

Zobrazit zdroje

  • ey-novinky-v-danovych-kontrolach.pdf

    Stáhnout 179 KB

Novela daňového řádu účinná od 1. ledna 2021 i nedávná judikatura Nejvyššího správního soudu mění průběh daňových kontrol, a to včetně těch zahájených před účinností novely.

Nejčastější chyba poplatníků v daňové kontrole však zůstává stále stejná – dělají kroky, aniž by je konzultovali. Vy se ale nebojte! Pro poplatníky je daňová kontrola často výjimečnou událostí, která nastává jednou za několik let. Kontrolní týmy správce daně zaměřené na složitější kontroly naopak nedělají nic jiného než daňové kontroly. Tato nerovnováha v praktické zkušenosti nemůže poplatníkovi přinést nic dobrého.

Pokud správce daně zahájil daňovou kontrolu (nebo dokonce již probíhá), konzultujte vždy postup se specialistou. Dle našich zkušeností se vyplatí mít již v úvodu daňové kontroly alespoň rámcově rozmyšlenou strategii a směr argumentace. Nevhodné tvrzení nebo problematický důkazní prostředek předložený na začátku daňové kontroly může vést k zásadnímu doměrku. Pro nezávazný úvodní názor na Vaši konkrétní situaci kontaktujte kohokoliv z našich specialistů:

Libor Frýzek, Jan Čapek, Jana Wintrová, Radek Matuštík, Jakub Tměj

A o jakých novinkách v daňových kontrolách to mluvíme?

Novela daňového řádu:

- Zahájení daňové kontroly pouhým doručením oznámení

Daňová kontrola se po novele daňového řádu zahajuje doručením oznámení namísto dosavadní procedury vyžadující fyzickou přítomnost správce daně a poplatníka (ačkoliv důvodová zpráva zmiňuje, že správce daně může i dle nové úpravy postupovat také fyzickým, zaprotokolovaným, doručením oznámení). Prakticky tak může být oznámení doručeno bez předchozího avíza a poplatník nebude před zahájením daňové kontroly schopen podat dodatečné daňové přiznání (dosud měl vždy možnost před zahájením daňové kontroly provést interní kontrolu k odhalení, zda někde nepochybil, a případně sám podat dodatečné daňové přiznání).  

Pokud správce daně důvodně předpokládá, že bude doměřena daň, musí před zahájením daňové kontroly nejprve vyzvat poplatníka k podání dodatečného daňového přiznání (dát mu možnost vyhnout se penále). Daňový řád nově výslovně upravuje, že pokud byla daňová kontrola zahájena bez výše uvedené výzvy, nemá to vliv na její zahájení, ale poplatníkovi nevznikne povinnost hradit penále. S ohledem na novou úpravu1 je důležité vždy posoudit, zda správce daně mohl důvodně předpokládat doměření daně, a případně v daňové kontrole nárokovat, že nemá být předepsáno penále.

- Ukončení daňové kontroly pouhým doručením zprávy

Podpis zprávy o daňové kontrole již také nebude probíhat fyzicky. Daňová kontrola bude nově ukončena doručením oznámení o ukončení daňové kontroly, ke kterému bude přiložena zpráva o daňové kontrole.

Fakticky tak odpadá poslední kontakt se správcem daně. Ten byl ale i dle předchozího znění daňového řádu do značné míry formální – vyvracet pochybnosti správce daně nebo předkládat důkazní prostředky bylo a je nezbytné vždy nejpozději v reakci na výsledek kontrolního zjištění.

Správce daně může dle nové úpravy se zprávou o daňové kontrole doručit také dodatečný platební výměr, od jehož doručení se počítá lhůta pro odvolání. Dosud byl dodatečný platební výměr doručován samostatně a zpravidla později.    

- Nižší úroky z prodlení

Novela daňového řádu přenastavila výši sazeb veškerých úroků upravených v daňovém řádu. V rámci daňové kontroly bude nejtypičtější úrok z prodlení, který je povinen poplatník uhradit z případně doměřené daně. Historicky byla výše úroku z prodlení nastavena na 14 % p.a. plus repo sazba ČNB. Nově je úprava sjednocena s občanským zákoníkem, kde je úroková sazba nastavena na 8 % p.a. plus repo sazba ČNB (repo sazba ČNB činí aktuálně 0,25 %).

Další změny v letech 2020/2021

- Prekluzivní lhůty

Nejvyšší správní soud zejména v rozhodnutích č. j. 8 Afs 58/2019 - 48 (viz náš alert ZDE),), 2 Afs 388/2019 - 70 (viz náš alert ZDE) a 9 Afs 81/2020 - 40 (viz náš alert ZDE) podstatně změnil počítání lhůt pro stanovení daně. Na začátku a v průběhu daňové kontroly, postupu k odstranění pochybností nebo odvolacího řízení proto doporučujeme pravidelně ověřovat, zda již neuplynula lhůta pro stanovení daně.

- Prominutí penále

Rozšířený senát Nejvyššího správního soudu v usnesení č. j. 1 Afs 236/2019 – 83 uvedl, že při promíjení penále může správce daně posuzovat závažnost a povahu jednání, které ke stanovení penále vedlo (tzv. zdrojové jednání). Daňový řád ani související pokyn GFŘ přitom takovou možnost přímo nezmiňují (bližší informace přineseme v našich Daňových zprávách za březen 2021).

- Nový zákon, který upravuje řešení daňových sporů v rámci EU

V roce 2020 byl přijat zákon, který procesně upravuje mezinárodní spolupráci při řešení daňových sporů v rámci Evropské unie.

Předmětem úpravy je stanovení jednotného postupu při řešení sporů o výklad či uplatnění mezinárodních daňových smluv, tj. smluv o zamezení dvojímu zdanění a úmluvy o zamezení dvojímu zdanění v souvislosti s úpravou zisků sdružených podniků (tzv. Arbitrážní konvence).

Podrobněji jsme Vás o zákonu informovali v našich Daňových zprávách za červenec/srpen 2020 (ZDE).

  • Zobrazit citace

    [1] Pro úplnost doplňujeme, že správce daně obdobným způsobem postupoval v některých případech už před diskutovanou novelou daňového řádu.

Souhrn

Novinky v daňových kontrolách (pdf) Mění se průběh daňových kontrol. Neváhejte využít našich služeb hned od počátku a vyvažte tím znalosti a zkušenosti, které má správce daně.

  • Tax Alert - English version

    New aspects of tax audits

    The amendment to the Tax Code effective from 1 January 2021 and the recent case law of the Supreme Administrative Court have changed the process of tax audits, including those initiated before the amendment came into force.

    Taxpayers’ most common mistake associated with tax audits nevertheless remains the same – taxpayers are afraid to consult. But you don’t have to be afraid! For taxpayers, a tax audit is typically an exceptional event that occurs once in few years. By contrast, tax administrator’s audit teams focusing on complex reviews engage in nothing else but tax audits. From the perspective of the taxpayer, nothing good can come out of such imbalance of practical experience.

    If a tax audit has been initiated (or is already in progress), always consult your steps with an expert. In our experience, having at least a broadly thought-out strategy and direction of argumentation at the very beginning of a tax audit pays off. An inappropriate statement or problematic evidence presented at the beginning of a tax audit may lead to a substantial additional tax assessment. You can contact one of our specialists for a non-binding initial opinion on your specific situation:

    Libor Frýzek, Jan Čapek, Jana Wintrová, Radek Matuštík, Jakub Tměj

    What new aspects of tax audits are we talking about?

    Amendment to the Tax Code:

    - Tax audit initiated upon the receipt of a written notice

    Pursuant to the amendment to the Tax Code, instead of the current procedure requiring the physical presence of both the tax administrator and the taxpayer, the tax audit shall start with  the mere delivery of a written notice (although the explanatory memorandum stipulates that even under the amended Tax Code, the tax administrator may also proceed with physical, recorded, delivery of the notice). In practice, the notice can be delivered without any prior notification; consequently, the taxpayer will not be able to file a supplementary tax return before the start of the tax audit (so far, the taxpayer always had a chance to perform an internal review before the actual tax audit to identify any potential mistakes, and to file a supplementary tax return).

    If the tax administrator reasonably assumes that additional tax will be assessed, the taxpayer must first be invited to file a supplementary tax return (to avoid penalties) before the tax audit is initiated. The Tax Code explicitly stipulates that if a tax audit is initiated without the above invitation, this will not affect the initiation of the tax audit, but the taxpayer will not be obliged to pay penalties. With regard to the new Provisions1, it is important to always assess whether the tax administrator could reasonably have assumed an additional tax assessment and, if so, to claim waiver of penalties in the tax audit.

    - Tax audit completed upon the receipt of the report

    The signing of the tax audit report will no longer take place physically. The tax audit will be completed upon the delivery of a notice of completion of the tax audit, accompanied by the tax audit report.

    In fact, the last contact with the tax administrator is thus eliminated. Nevertheless, even according to the previous wording of the Tax Code, it was merely of a purely formal nature - the tax administrator’s doubts have had to be removed and/or evidence submitted no later than in response to an audit finding.

    According to the new Tax Code, the tax administrator may, together with the tax audit report, also deliver an additional tax assessment; the period for appeal is counted from its delivery. Until now, the additional tax assessment was delivered separately and typically later.    

    - Reduced interest on late payment

    The amendment to the Tax Code has readjusted all interest rates regulated by the Tax Code. The most typical interest associated with tax audits is the late payment interest , which is imposed upon a taxpayer in case of any additional tax assessment. Historically, late payment interest has been set at 14% p.a. plus the CNB repo rate. The provisions of the new Tax Code now match those of the Civil Code, stipulating an interest rate of 8% p.a. plus the CNB repo rate (the CNB repo rate is currently 0.25%). 

    Other changes in 2020/2021

    - Periods of limitation (the expiry of which leads to the lapse of the right to assess tax)

    The Supreme Administrative Court has substantially changed the calculation of tax deadlines, particularly in decisions no. 8 Afs 58/2019 - 48 (see our previous Tax Alert HERE), no. 2 Afs 388/2019 - 70 (see our previous Tax Alert HERE) and no.  9 Afs 81/2020 - 40 (see our previous Tax Alert HERE). We therefore recommend regular check, at the beginning and/or during a tax audit, a procedure for the elimination of doubts or an appeal procedure, whether the deadline for tax assessment has not expired.

    - Penalty waiver

    The extended panel of the Supreme Administrative Court stated in resolution no. 1 Afs 236/2019 - 83 that in considering the waiver of a penalty, the tax administrator may evaluate the seriousness and nature of the conduct that led to the assessment of penalty (so-called originating conduct). Nevertheless, neither the Tax Code, nor the related GFD Instruction contain any such possibility (more information will be provided in our Tax News for March 2021).

    - New law regulating the resolution of tax disputes within the EU

    In 2020, a law was adopted which regulates the procedures of international cooperation in the resolution of tax disputes in the European Union.

    The new regulation stipulates a uniform procedure for resolving disputes concerning the interpretation or application of international tax treaties, i.e. double tax treaties and the convention on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises (the EU “Arbitration Convention”).

    We informed you about the law in more detail in our Tax News for July/August 2020 (HERE).

    Reference:

    [1] For the sake of completeness, please note that in some cases, the tax administrator proceeded in a similar way already before the discussed amendment to the Tax Code.