Reforma mezinárodního zdanění – pohled nezávislých expertů

Reforma mezinárodního zdanění – pohled nezávislých expertů

10. srpna 2021
Předmět Tax Alert
Kategorie Mezinárodní zdanění

Zobrazit zdroje

O aktuálních diskusích ohledně revolučních změn mezinárodního zdanění probíhajících ať už na půdě OECD, tak na úrovni EU vás průběžně informujeme (např. ZDE, ZDE, ZDE, ZDE, ZDE či ZDE).

Jak jsme vás již informovali, 1. července došlo v rámci tohoto procesu k dalšímu významnému posunu, kdy 130 zemí/jurisdikcí (včetně České republiky) vydalo pod hlavičkou OECD společné prohlášení, ve kterém se hlásí k principům dvoupilířové reformy mezinárodního zdanění. Prohlášení indikuje ambici dotažení detailních technických parametrů do října tohoto roku, přičemž předpokládaný náběh nových pravidel je rok 2023.

Skupina nezávislých daňových expertů v této souvislosti nedávno zveřejnila analýzu vybraných aspektů této dohody. Níže vám pro zajímavost přinášíme vybrané postřehy z tohoto dokumentu (blíže ZDE).

Pilíř I – vybrané komentáře:

  • Dle navrhovaných kritérií dopadne dle autorů režim Pilíře 1 pouze na přibližně stovku největších a nejprofitabilnějších nadnárodních korporací na světě, přičemž podíl realokovaných zisků bude relativně malý (méně než 30 %), což považují za nedostatečné.
  • Vyloučení oblasti těžby a regulovaných finančních služeb považují autoři za problematický krok, přičemž volají po vyjasnění, jak se bude postupovat u skupin, u nichž tyto činnosti představují pouze část aktivit a dále o vyjasnění, jak se bude postupovat např. u obchodníků s komoditami či vybranými činnostmi v rámci energetického odvětví.
  • Dokument naznačuje, že spíše než stávající podoba reformy mezinárodního daňového systému může pro mnoho zemí být lepší cestou implementace nového článku 12B Modelové smlouvy OSN upravujícího zdanění příjmů z tzv. automatických digitálních služeb v zemi zdroje (blíže ZDE).
  • Autoři jsou toho názoru, že země by měly mít možnost ponechat si daň z digitálních služeb (či obdobná opatření) do té doby, dokud reforma nebude schválena a prakticky prováděna – a i v takovém případě od těchto opatření odstoupit pouze specificky u těch subjektů, na které nová opatření dopadnou.

Pilíř II – vybrané komentáře:

  • Z nastavení pravidel druhého pilíře je dle autorů jasná prioritizace jurisdikcí „centrál“ nadnárodních korporací.
  • Dle autorů by pravidlo Subject to Tax Rule (STTR) mělo dopadat na veškeré vnitroskupinové transakce, přičemž navrhované STTR sazby by měly být vyšší. V opačném případě by u mnoha zdrojových jurisdikcí toto pravidlo nepřineslo žádná či jen minimální dodatečná práva zdanění. Rovněž minimální úroveň efektivní daňové sazby by dle autorů měla být vyšší než 15 %.
  • Pro mnoho zdrojových zemí by dle autorů mohla být racionálnější spíše snaha o renegociaci smluv o zamezení dvojího zdanění s aplikací vyšších sazeb srážkových daní (případně ruku v ruce s rozšířením typů služeb/transakcí, na které by tyto dopadaly).

Tuto oblast budeme nadále monitorovat. V případě dotazů se prosím obraťte na daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autoři:

Lucie Říhová

Karel Hronek

  • Tax Alert - English version

    International tax reform – independent experts’ view

    We have kept you informed about current discussions at both the OECD and the EU levels concerning the revolutionary changes in global taxation (see our previous TAs e.g. HERE, HERE, HERE, HERE, HERE or HERE).

    As we have already informed you, on 1 July, another significant step was taken in the process. 130 countries/jurisdiction (including the Czech Republic) issued a joint Statement under the OECD framework, in which they join the new two-pillar plan to reform global taxation. The Statement indicates an ambition to finalize the detailed technical parameters by October 2021, with expected start of application of the new rules from 2023.

    In this context, a group of independent tax experts has recently published an analysis of selected aspects of the agreement. Find below selected insights from the document for your consideration (see more details HERE).

    Pillar I - selected comments:

    • According to the proposed criteria, the Pillar I regime will only affect around one hundred of the largest and most profitable multinational enterprises in the world, the share of reallocated profits will be relatively low (less than 30%), which the authors consider insufficient.
    • The authors consider the exclusion of extractives and regulated financial services to be a problematic step and call for clarification on how to deal with groups where the above activities only constitute part of their business and clarification on how to deal with, for example, commodity traders or selected activities within the energy sector.
    • The paper suggests that, rather than the international tax reform in the current format, implementation of the new Article 12B of the UN Model Treaty governing the taxation of income from so-called automated digital services (ADS) in the source country may be a better route for many countries (see more details HERE).
    • The authors believe that countries should be able to retain the digital services tax (or similar measures) until such time as the reform is enacted and implemented in practice - and even then, they should be able to only cancel such measures selectively, i.e. in respect of those entities affected by the new rules.

    Pillar II – selected comments:

    • According to the authors, the rules of Pillar II clearly prioritize the jurisdictions of the "headquarters" of MNEs.
    • According to the authors, the Subject to Tax Rule (STTR) should apply to all intra-group transactions, and the proposed STTR rates should be higher. Otherwise, for many source jurisdictions, the rule would yield no or only minimum additional taxation rights. Also, the authors believe that the minimum level of the effective tax rate should be higher than 15%.
    • For many source countries, the authors suggest as a more reasonable solution to seek to renegotiate double taxation treaties with higher withholding tax rates (possibly hand in hand with an expansion of the types of services/transactions in scope).

    We will continue to monitor this area for you.

    If you have any questions, please contact your regular EY tax team.

    Authors:

    Lucie Říhová

    Karel Hronek