Reforma mezinárodního zdanění – substantivní výjimka

Reforma mezinárodního zdanění – substantivní výjimka

11. srpna 2021
Předmět Tax Alert
Kategorie Mezinárodní zdanění

Zobrazit zdroje

O aktuálních diskusích ohledně revolučních změn mezinárodního zdanění probíhajících ať už na půdě OECD, tak na úrovni EU vás průběžně informujeme (např. ZDE, ZDE, ZDE, ZDE, ZDE či ZDE).

Jedním ze zajímavých aspektů souvisejících s diskutovanou reformou je tzv. substantivní výjimka (substance carve-out).

Prohlášení OECD/G20 z počátku července ohledně Pilíře 2 v této souvislosti uvádí následující: "GloBE pravidla určí substantivní výjimku v podobě vzorce, prostřednictvím které dojde k vyloučení příjmu ve výši alespoň 5 % (po přechodnou dobu 5 let pak alespoň 7,5 %) z hodnoty hmotných aktiv a mzdových nákladů.“ 1

Mezi odbornou veřejností se rozproudila diskuse nad tímto tématem a z vícero stran zaznívají zdrženlivé (někdy kritické) hlasy na adresu této zvažované výjimky.

Co může být důvodem těchto kritických hlasů? Projekt Pilíře 2 a minimální efektivní daně lze do určité míry vnímat jako tažení velkých - typicky "high-tax" - jurisdikcí proti „daňové konkurenci" vybraných menších "low-tax" jurisdikcí.

Zjednodušeně, čím vyšší by byly takovéto substantivní výjimky, tím nižší by obecně mohl být výběr případné dodatečné daně (do úrovně minimální efektivní daně) v zemích centrál nadnárodních korporací a stále by mohla přetrvávat incentiva pro nadnárodní korporace směřovat substantivní činnost do „daňově přátelských" jurisdikcí.

Pro zajímavost přikládáme odkaz na stránku, kde se dopad případné substantivní výjimky pokouší odhadnout (ZDE).

Tuto oblast budeme nadále monitorovat.

V případě dotazů se prosím obraťte na daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autoři:

Lucie Říhová

Karel Hronek

  • Zobrazit citace

    [1] „The GloBE rules will provide for a formulaic substance carve-out that will exclude an amount of income that is at least 5% (in the transition period of 5 years, at least 7.5%) of the carrying value of tangible assets and payroll.“ Blíže ZDE

  • Tax Alert - English version

    International taxation reform - substance carve-out

    We keep you posted about pending discussions concerning revolutionary changes in international taxation being held at both, the OECD and the EU levels (e.g.. HERE, HERE, HERE, HERE, HERE or HERE).

    Substance carve-out is one of the interesting aspects related to the discussed reform.

    The OECD / G20 statement of early July on Pillar 2 states the following in this context: The GloBE rules will provide for a formulaic substance carve-out that will exclude an amount of income that is at least 5% (in the transition period of 5 years, at least 7.5%) of the carrying value of tangible assets and payroll.

    There has been a debate among the professional public on this topic and there are restrained (sometimes critical) voices on several sides about contemplated substance carve-out.

    What may be the reason for these critical voices? The Pillar 2 project and minimum effective taxes can to some extent be seen as a campaign of large, typically “high-tax” jurisdictions against “tax competition” of certain smaller “low-tax” jurisdictions.

    Simply, the higher the carve-outs for substance are the lower could generally be the collection of additional tax, if any, (up to the level of the minimum effective tax) in the countries of multinationals´ headquarters and  incentives for multinational corporations to direct substantive activity to “tax friendly” jurisdictions could still persist.

    For interest, we enclose a link to a website where the impact of a possible substance carve-out is attempted to be estimated  (HERE).

    We will continue monitoring the issue.

    If you have any questions, please contact your regular EY team.

    Authors:

    Lucie Říhová

    Karel Hronek