Vývoj případů k uplatnění DPH u řetězových transakcí

Vývoj případů k uplatnění DPH u řetězových transakcí

30. července 2021
Předmět Tax Alert
Kategorie DPH, nepřímé daně Mezinárodní zdanění

Zobrazit zdroje

Krajský soud v Českých Budějovicích (KS) zamítl žalobu společnosti AREX CZ, a.s. (AREX) (rozsudek KS ZDE) proti rozhodnutí Odvolacího finančního ředitelství (OFŘ) v kauze řetězových dodávek pohonných hmot. Případ opět míří k Nejvyššímu správnímu soudu (NSS).

KS rozhodoval již podruhé, neboť původní rozhodnutí NSS zrušil (rozhodnutí NSS ZDE). Podle NSS nebyla dostatečně vyjasněna otázka, v jakém okamžiku společnost AREX (jako konečný pořizovatel) nabyla oprávnění s nakoupenými pohonnými hmotami nakládat jako vlastník. NSS se přitom opíral o závěry rozhodnutí Soudního Dvora EU (SD EU) vydaného v řízení o předběžné otázce v případu C-414/17 AREX CZ, kterou sám inicioval.

Vývoj tohoto případu lze zasadit do kontextu s dalšími rozsudky s obdobným skutkovým stavem, které se nalézají v různých fázích řízení a ubírají se stejným směrem - např. 10 Afs 112/2021-79 (VHS – ROPA plus, spol. s r.o.), 15 Af 45/2017-105 (JP servis-OIL s.r.o.), 10 Af 50/2019–70 (PAUL’S BOHEMIA TRADING, s.r.o.).

Vyjasnění kritérií pro přiřazení jediné přepravy ke konkrétní dodávce v rámci řetězce dodávek je klíčové pro určení, která z transakcí se (jako jediná) osvobodí a u kterých se naopak uplatní DPH.

Podle SD EU je v rámci posouzení nutné určit zejména okamžik, kdy bylo podruhé převedeno právo nakládat se zbožím jako vlastník ve prospěch konečného pořizovatele. V případě, že se druhý převod tohoto práva (druhé dodání), uskutečnil před tím, než došlo k přepravě uvnitř Společenství, nelze přepravu přičítat prvnímu dodání ve prospěch prostřední osoby.

Dle NSS je posouzení okamžiku převodu vlastnického práva důležitou součástí úvahy, zda došlo k převodu práva nakládat s věcí jako vlastník. U většiny transakcí dojde k dodání zboží pro účely DPH právě převodem vlastnického práva1.

S představením tzv. rychlých záplat (quick fixes) od 1. ledna 2020 došlo v oblasti DPH ke zjednodušení pravidel pro přiřazení přepravy, pokud je přeprava zajišťovaná prostřední osobou v řetězci. Přeprava se podle těchto pravidel alokuje vždy k prvnímu dodání od dodavatele prostřední osobě, pokud prostřední osoba nesdělila dodavateli své DIČ přidělené státem zahájení odeslání zboží. O quick fixes jsme již dříve Informovali například ZDE.

Vzájemná interakce původních pravidel formulovaných SD EU (tj. druhý převod práva nakládat jako vlastník nesmí předcházet přepravě) a nového pravidla v rámci quick fixes (tj. prostřední osoba zajišťující přepravu zboží neposkytne dodavateli DIČ státu zahájení odeslání zboží), není dosud uspokojivě vyjasněna.

Při nastavování parametrů vícestranných dodávek zahrnujících element přeshraniční přepravy, je proto nutno dbát zvýšené opatrnosti.

Vývoj v této oblasti i nadále sledujeme. V případě dotazů kontaktujte autory článku nebo EY tým, se kterým spolupracujete.

Autoři:

Ivana Krylová
Stanislav Kryl

  • Zobrazit citace

    [1] To je významný posun proti minulosti, kdy se neprávem snižoval význam převodu vlastnického práva při dodání zboží. 

  • Tax Alert - English version

    Development of cases concerning the application of VAT in chain transactions

    The Regional Court in České Budějovice (RC) has dismissed the application of AREX CZ, a.s. (AREX) against the decision of the Appellate Financial Directorate (AFD) in the case of chain supplies of fuels. For the second time, the case is on its way to the Supreme Administrative Court (SAC).

    Read the judgment of the Regional Court here (Rozsudek KS)

    This is the RC’s second judgement, as the original judgement had been set aside by the SAC.

    Read the SAC judgment here (Rozsudek NSS)

    According to the SAC, the question of when AREX (as the final buyer) acquired the right to dispose of the purchased fuels as an owner was not sufficiently clarified. The SAC relied on the conclusions of the decision of the Court of Justice of the European Union (CJEU) in Case C-414/17 AREX CZ, referred for a preliminary ruling by the SAC.

    Read the CJEU judgment here (CJEU Judgment)

    The development of this case can be placed in the context of other cases with similar facts, which are at different stages of the proceedings and take the same direction - e.g. 10 Afs 112/2021-79 (VHS - ROPA plus, spol. s r.o.), 15 Af 45/2017-105 (JP servis-OIL s.r.o.), 10 Af 50/2019 - 70 (PAUL'S BOHEMIA TRADING, s.r.o.).

    Clarification of the criteria for a single transport to be ascribed to one specific supply in a chain of supplies is crucial to determine which of the transactions shall be exempt from tax (as the only one) and which transactions, on the other hand, shall be subject to VAT.

    According to the CJEU, in the assessment, it is appropriate in particular to determine when the second transfer of the right to dispose of the goods as an owner to the person finally acquiring the goods occurred. In the situation where the second transfer of that right (the second supply) occurred before the intra-Community transport took place, the intra-Community transport cannot be ascribed to the first supply to the middle buyer.

    According to the SAC, an assessment of the time of transfer of ownership is an important part of the consideration whether the right to dispose of the goods as an owner has been transferred. In most transactions, the supply of goods for VAT purposes occurs upon the transfer of ownership. [1]

    The introduction of “quick fixes” in the area of VAT from 1 January 2020 has resulted in simplification of the rules governing the allocation of transport where the transport is arranged for by the middle party in a chain. Under these rules, the transport is always allocated to the first supply from the supplier to the middle party, to the extent that the middle party has not informed the supplier of its VAT number allocated by the country of dispatch.

    We informed you of quick fixes e.g. HERE.

    An acceptable resolution of the interaction between the original rules stipulated by the CJEU (i.e. the second transfer of the right to dispose of the goods as owner must not precede the transport) and the new rule under quick fixes (i.e. the middle party arranging for the transport of the goods has not provided to the supplier the VAT number of the country of dispatch) has not yet been reached.

    Special attention should therefore be paid to the parameters of multilateral supplies involving cross-border transportation.

    We will continue to monitor the developments in this area for you.

    Authors:

    Ivana Krylová
    Stanislav Kryl

    Reference:

    [1] To je významný posun proti minulosti, kdy se neprávem snižoval význam převodu vlastnického práva při dodání zboží.