Vzdání se práva na uplatnění daňové ztráty

Vzdání se práva na uplatnění daňové ztráty

19. dubna 2021
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů

Zobrazit zdroje

Současně se zavedením institutu zpětného uplatnění daňové ztráty byla do zákona nově zakomponována také možnost vzdát se práva na uplatnění daňové ztráty v pěti bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích. Tímto vzdáním se by nedošlo k prodloužení lhůty pro stanovení daně1 (více v našem alertu ZDE).

Generální finanční ředitelství se aktuálně vyjádřilo v rámci jednání koordinačního výboru k praktickým otázkám týkajících se možnosti vzdát se práva na uplatnění daňové ztráty do budoucna (více ZDE).

Níže ve stručnosti shrnujeme závěry GFŘ.

Kdy lze právo uplatnit?

Poplatník se musí rozhodnout nejpozději v termínu pro podání řádného daňového přiznání za období, ve kterém je daňová ztráta vyměřena. Jedná se jak o lhůty zákonné, tak o lhůty prodloužené na žádost daňového subjektu.

Naopak nelze vycházet ze lhůt, kdy je možné podat daňové přiznání bez sankcí, např. na základě „liberačního“ balíčku.

Poměrně překvapivé závěry padly v souvislosti s dodatečným vyměřením daňové ztráty. Dle GFŘ je možné vzdát se práva na uplatnění daňové ztráty do budoucna pouze v termínu pro podání (řádného) daňové přiznání.  Vzdání se práva je pak učiněné pro celou výši daňové ztráty, která bude stanovena za dané období, a to bez ohledu na skutečnost, zda k jejích pravomocnému stanovení dojde na základě vyměřovacího či doměřovacího řízení. V případě dodatečně vyměřené daňové ztráty by již nemělo být možné toto právo využít.

Jak právo realizovat?

Poplatník se může vzdát možnosti uplatnit daňovou ztrátu do budoucna prostřednictvím obecné písemnosti, kterou je možné doručit správci daně jak elektronicky, tak v listinné podobě, a to i u poplatníků, kteří mají povinnost podávat daňové přiznání elektronicky.

Pokud bude dokument odesílán z datové schránky poplatníka (nebo jeho zástupce) nemusí být elektronicky ani fyzicky podepsán.

Zástupce poplatníka může realizovat toto právo na základě zvláštního zplnomocnění, případně tzv. generální plné moci. Plná moc k podání daňového přiznání však není v tomto ohledu relevantní.

V případě otázek se, prosím, neváhejte obrátit na autora článku nebo Vašeho oblíbeného daňového poradce.

Autoři:

Vendula Sehnalová

  • Tax Alert - English version

    Waiver of right to claim loss

    Parallel to the introduction of the institute of the tax loss carryback the option to waive the right to claim tax losses in five immediately following tax years was also newly incorporated into the law, which would not extend the deadline for tax Assessment1 (more in our alert  HERE).

    At its coordination committee meeting the General Financial Directorate expressed its current opinion on practical issues regarding the option to waive the right to claim a tax loss carryforward (more HERE).

    Please find below certain topics of the GFD conclusions:

    When the right can be exercised?

    This waiver must be effected by the taxpayer to the tax administrator within the deadline for filing the ordinary tax return for the period for which the tax loss is assessed. The deadlines include both, the statutory deadlines and also the deadlines extended upon tax entity´s request.

    On the contrary, it is not possible to proceed from the deadlines for filing a tax return without penalties, e.g. on grounds of a “liberation” package.

    Rather surprising conclusions were made in the context of additional tax loss assessment. According to the GFD it is possible to waive the right to claim a tax loss carryforward only within the deadline for submission of an (ordinary) tax return.  The waiver shall be exercised for the entire amount of the tax loss which will be assessed for the given period regardless of whether its final determination has been made on grounds of an assessment or additional assessment procedure. For tax losses additionally assessed this right should no longer be used.

    How to exercise the right?

    The taxpayer may waive the option to claim a tax loss carryforward through a general document which may be delivered to the tax administrator both electronically and in paper form, even for taxpayers who are obliged to file tax returns electronically.

    If the document is sent from the taxpayer (or its representative´s) databox it does not have to be electronically or physically signed.

    The taxpayer´s representative may exercise the right on the grounds of a special authorization or the so-called general power of attorney. However, the power of attorney to file a tax return is not relevant in this respect.

    If you have any questions, please do not hesitate to contact the article’s author or your preferred tax advisor.

    Authors:

    Vendula Sehnalová

    Reference:

    [1] Section 38r Article 2 of the ITA