Částečné vyřazení hmotného majetku

Částečné vyřazení hmotného majetku

5. května 2022
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů Ostatní daně

Zobrazit zdroje

V dnešním alertu bychom se s Vámi rádi podělili o praktické aspekty související s částečným vyřazováním hmotného majetku, se kterým se v praxi občas setkáváme.

Protože se pro zjištění základu daně u poplatníků, kteří vedou účetnictví podle zákona o účetnictví, vychází z výsledku hospodaření, je nejprve nutné vyjasnit, zda část hmotného majetku může být v souladu s účetními předpisy skutečně vyřazena. Zjednodušeně by mělo být možné vyřadit část hmotného majetku, která má po vyřazení povahu samostatné movité věci, aniž se zbývající majetek znehodnotí nebo ztratí způsobilost užívání. Účetní pohled na situaci doporučujeme ověřit také s auditorem.

Druhou otázkou je daňové zacházení. Zákon o daních z příjmů bohužel částečné vyřazení hmotného majetku jednoznačně neřeší, a proto může být prakticky obtížné správně stanovit „hodnoty“ vyřazované části hmotného majetku a „hodnoty“ zbývajícího majetku. Dle závěrů Koordinačního výboru k příspěvku 243/17.09.08 by se v případě částečného vyřazení mělo v daňové oblasti zjednodušeně postupovat tímto způsobem:

  1. Stanovit poměr historické hodnoty trvale vyřazované části hmotného majetku ke vstupní ceně hmotného majetku;
  2. Stejným poměrem následně zjistit poměrnou část zůstatkové ceny vyřazované části.

Daňové odpisy v roce částečného vyřazení lze uplatnit pouze ze změněné vstupní, resp. zůstatkové ceny hmotného majetku evidovaného na konci období (z vyřazované části hmotného majetku již nelze uplatnit žádné daňové odpisy).

Situace se může navíc zkomplikovat v případě, že ve stejném roce dojde zároveň k částečnému vyřazení a technickému zhodnocení téhož majetku.

Výše uvedený stručný komentář nemůže nahradit podrobné daňové posouzení konkrétní daňové situace. Závěry koordinačních výborů nejsou právně závazné, nicméně správce daně se jimi v praxi obvykle řídí. S těmito a jinými daňovými aspekty vám rádi pomůžeme.

V případě dotazů se prosím obraťte na autorky článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autorky:

Ladislava Zamazalová
Markéta Soukupová

 

  • Tax Alert - English version

    Partial disposal of tangible assets

    In today's alert, we would like to share with you practical aspects related to the partial disposal of tangible assets that we sometimes encounter in practice.

    As the taxpayers who keep accounts in accordance with the Accounting Act use the profit or loss to determine the tax base, it is first necessary to clarify whether a part of the tangible assets can actually be disposed in accordance with the accounting rules. In simple terms, it should be possible to dispose a part of the tangible asset which, once disposed, is in the nature of a separate movable asset without the remaining asset becoming impaired or losing their suitability for use. We recommend that the accounting view of the situation is also checked with the auditor.

    The second issue is the tax treatment. Unfortunately, the Income Tax Act does not explicitly address the partial disposal of tangible assets, and therefore it can be practically difficult to correctly determine the "values" of the part of the tangible asset being disposed and the "values" of the remaining asset. According to the conclusions of the Coordination Committee on contribution 243/17.09.08, the following simplified approach should be followed in the tax area in the case of partial disposal:

    1. determine the ratio of the historical value of the permanently disposed part of the tangible asset to the entry price of the tangible asset;
    2. subsequently use the same ratio to determine the proportionate part of the residual value of the part being disposed.

    Tax depreciation in the year of partial disposal can be claimed only from the changed acquisition costs  or tax esidual value of the tangible asset recorded at the end of the period (no tax depreciation can be claimed from the part of the tangible asset being disposed).

    The situation may be further complicated if there is a partial disposal and a technical improvement of the same asset in the same year.

    The above brief commentary cannot replace a detailed tax review of a particular tax situation. The conclusions of the coordination committees are not legally binding, but the tax authorities usually follow them in practice. We will be happy to help you with these and other tax aspects.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Authors:

    Ladislava Zamazalová
    Markéta Soukupová