Dlouhodobý nehmotný majetek – pozor na technická zhodnocení

Dlouhodobý nehmotný majetek – pozor na technická zhodnocení

21. prosince 2022
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů

Zobrazit zdroje

Pravidla pro daňové odpisování nehmotného majetku se za dobu existence zákona o daních z příjmů několikrát výrazně změnila. Do konce roku 2000 platila pro odpisování nehmotného majetku stejná pravidla jako pro odpisování hmotného majetku. V letech 2001-2003 se za daňový náklad považovaly u nově pořízeného nehmotného majetku účetní odpisy, přičemž kapitalizační limit činil 60 000 Kč.  Od roku 2004 se nehmotný majetek znovu vrátil do zákona o daních z příjmů, aby jej od 1. ledna 2021 zase opustil.

Od 1. ledna 2021 je tedy kategorie nehmotného majetku v zákoně o daních z příjmu zrušena a výdaje související s pořízením nehmotného majetku může poplatník uplatnit postupně ve výši účetních odpisů. Na rozdíl od stavu, který platil v letech 2001-2003, není minimální výše ocenění stanovena účetními, případně daňovými předpisy a určuje jej účetní jednotka s ohledem na princip významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.

V případě nově pořízeného nehmotného majetku je rozhodnutí, zda je nutné jej odpisovat podle zákona o daních z příjmů, či se účetní odpisy budou považovat za daňově uznatelný náklad, poměrně jednoduché. Komplikace mohou nastat v případě technického zhodnocení, které vždy sleduje pravidla, která platila pro podkladový nehmotný majetek. 

Pokud společnost v roce 2022 technicky zhodnotí software zařazený do užívání v roce 2019, platí pro stanovení odpisů původní pravidla stanovená v § 32a zákona o daních z příjmů a takové technické zhodnocení je nutno odpisovat po dobu minimálně 18 měsíců. Pro úplnost dodáváme, že stará pravidla platí nejenom pro způsob odpisování, ale i pro hodnotu technického zhodnocení, která činí původních 40 000 Kč.

Obdobná situace nastala již v minulosti, a to při změně daňových pravidel pro odpisování nehmotného majetku s účinností od 1. ledna 2001. Přechodné ustanovení novely stanovilo, že pro nehmotný majetek evidovaný v majetku do 31. prosince 2000 se použije zákon o daních z příjmu ve znění platném do 31. prosince 2000. To v praxi znamená, že pokud dojde například k technickému zhodnocení nehmotného majetku zařazeného do první odpisové skupiny a uvedeného do užívání v roce 2000, pak v případě rovnoměrného odpisu se použije roční odpisová sazba ve výši 25 %. 

V případě dotazů se prosím obraťte na autorky článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autorky:

Ladislava Zamazalová

Gabriela Dias

  • Tax Alert - English version

    Intangible fixed assets – be careful with technical improvements

    The rules for tax depreciation of intangible assets have significantly changed several times since the Income Taxes Act came into effect. Until the end of 2000, the same rules applied for depreciation of intangible assets as for depreciation of tangible assets. Between 2001-2003, accounting depreciation of newly acquired intangible assets (with a capitalisation limit of CZK 60 000) was considered a tax expense. Since 2004, the specific rules regarding intangible assets have returned to the Income Taxes Act to leave it again from 1 January 2021.

    Thus, from 1 January 2021, the category of intangible assets in the Income Taxes Act has been abolished and the taxpayer can gradually claim the expenses related to the acquisition of intangible assets through their depreciation. Unlike the situation in 2001-2003, the minimum value is not set by accounting or tax rules and is determined by the accounting entity taking into account the principle of materiality and true and fair view of the assets.

    In the case of newly acquired intangible assets, the decision whether to depreciate them under the Income Taxes Act or to treat the accounting depreciation as a tax-deductible expense is relatively straightforward. Complications can arise in the case of technical improvement, which always follows the rules that applied to the underlying intangible asset upon its acquisition. 

    If a company in 2022 technically improved software placed into use in 2019, the original rules set out in Section 32a of the Income Taxes Act apply for determining depreciation and such technical improvement must be depreciated over a minimum period of 18 months. For the sake of completeness, we would like to add that the old rules apply not only to the depreciation method, but also to the value of the technical improvement, which is, in this case, CZK 40,000.

    A similar situation occurred in the past, namely when the tax rules for depreciation of intangible assets changed with effect from 1 January 2001. A transitional provision of the amendment stipulated that the Income Taxes Act, as amended until 31 December 2000, would apply to intangible assets acquired before 31 December 2000. In practice, this means that if, for example, intangible assets classified into the first depreciation group and put into use in 2000 are subject to technical improvement, then an annual depreciation rate of 25% is applied in the case of linear depreciation. 

    If you have any questions, please contact the author of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Authors:

    Ladislava Zamazalová

    Gabriela Dias