Jak na inventarizaci majetku a závazků v účetnictví

Jak na inventarizaci majetku a závazků v účetnictví

3. března 2022
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů DPH, nepřímé daně Ostatní daně

Zobrazit zdroje

Únor byl pro většinu účetních jednotek posledním měsícem, kdy bylo možné dokončit inventarizaci majetku a závazků. V dnešním alertu jsme se proto rozhodli nasdílet některé možné negativní dopady, které mohou být spojené s neprovedenou nebo nesprávně provedenou inventarizací. Cílem alertu není popsat vyčerpávajícím způsobem všechna pravidla, z toho důvodu níže poskytujeme jen praktickou ukázku některých bodů, na které si dát pozor.

Periodickou inventarizaci lze zahájit nejdříve čtyři měsíce před rozvahovým dnem a nejpozději dva měsíce po rozvahovém dni by se měla ukončit. Případné přírůstky a úbytky mezi inventurou a rozvahovým dnem se zohlední podle účetních záznamů (dokladů).

Pravidla pro inventarizaci vyplývají z účetních předpisů a účetní jednotka je povinna prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku a závazků po dobu pěti let po jejím provedení. 

Za neprovedení inventarizace může finanční úřad uložit pokutu až do výše 3 % hodnoty aktiv celkem, v praxi se může jednat o poměrně významnou částku.

Vzhledem k tomu, že výsledek inventarizace má dopad nejen na účetní záznamy, ale i na daňovou povinnost účetní jednotky (jak na daň z příjmů, tak na DPH), doporučujeme věnovat inventarizaci zvýšenou pozornost a před zaúčtováním nejprve upravit účetní chyby, které se na základě inventarizace objeví, a následně vyhodnotit záměny a upravit výši manka o záměny ve smyslu účetních předpisů.

Výsledné manko je nejen nedaňovým nákladem, ale také podléhá snížení (vyrovnání nebo úpravě) původně uplatněného odpočtu DPH. V praxi se často z důvodu zjednodušení částka vyrovnání nebo úpravy odpočtu daně provádí z pořizovací ceny, ve které bývají zahrnuty i náklady, u kterých DPH na vstupu nebyla uplatněna (např. mzdy). V případě materiálnějších mank doporučujeme v detailu prostudovat inventarizační postupy. Pro úplnost dodáváme, že podle závěrů Koordinačního výboru 510/15.11.17 se i výše DPH z titulu snížení původně uplatněného odpočtu DPH považuje za nedaňový náklad.

V případě dotazů kontaktujte autory článku nebo tým EY, se kterým spolupracujete.

Autoři:

Ladislava Zamazalová

Ivan Zhurkin

  • Tax Alert - English version

    How to do stock taking of assets and liabilities in accounting

    February was the last month for most accounting units to complete the stock taking process of assets and liabilities. In today's alert, we have therefore decided to share some of the possible negative impacts that can be associated with a non-performed or incorrectly performed stock taking process. The aim of the alert is not to exhaustively describe all the rules, for this reason we provide below only a practical example of some points to watch out for.

    A periodic stock taking may be started no earlier than four months before the balance sheet date and should be completed no later than two months after the balance sheet date. Any additions and disposals between the inventory and the balance sheet date are taken into account according to the accounting records (documents).

    The stock taking rules are derived from the accounting rules and the accounting unit is required to prove that an stock taking has been taken of all assets and liabilities for a period of five years after the inventory has been taken. 

    The tax authority may impose a fine of up to 3 % of the value of total assets for failure to complete stock taking, which in practice can be quite significant.

    As the result of the stock taking has an impact not only on the accounting records but also on the tax liability of the accounting entity (both income tax and VAT), we recommend that careful attention is paid to the stocktaking process and that, prior posting, the discovered accounting errors are first corrected and then the amount of the surpluses may be set-off against shortages of the items in accordance with the accounting rules.

    The resulting shortage is not only a tax non-deductible expense, but is also subject to a reduction (offset or adjustment) of the input VAT originally claimed. In practice, for reasons of simplification, the reduction of the input VAT is often made from the purchase price, which usually includes costs for which input VAT has not been claimed (e.g., wages). In the case of more material shortages, we recommend review the stock taking procedures in detail. For the sake of completeness, we would like to add that according to the conclusions of the Coordination Committee 510/15.11.17, the amount of reduced input VAT originally claimed is considered a tax non-deductible expense.

    If you have any questions, please contact the authors of the article or the EY team you are working with.

    Authors:

    Ladislava Zamazalová

    Ivan Zhurkin