Pohled španělského správce daně na vznik stálé provozovny při práci z domova

Pohled španělského správce daně na vznik stálé provozovny při práci z domova

14. února 2022
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů Mezinárodní zdanění Ostatní daně Zaměstnanci

Zobrazit zdroje

Rozsáhlé využívání (přeshraničního) homeoffice v pandemické době vyvolalo intenzivní diskuse na téma vzniku stálé provozovny. Bližší informace k práci z domova ze zahraničí z pohledu daní nebo dopadů v oblasti sociálního a zdravotního pojištění jsme uváděli v našem článku Práce z domova ze zahraničí – možné důsledky v oblasti daní, sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění.

Španělské generální daňové ředitelství (GDŘ) nedávno vydalo první rozhodnutí, které v souladu se standardy OECD (o aktualizované metodice jsme Vás informovali zde - OECD aktualizovaná metodika k dopadu Covid-19 na smlouvy o zamezení dvojímu zdanění) poskytuje určité vodítko k posouzení vzniku stálé provozovny nejen během lockdownu, ale také po ukončení opatření týkajících se zákazu cestování.

V tomto (zatím nezveřejněném) rozhodnutí GDŘ uzavřelo, že během pandemie COVID-19 jednotlivci, kteří zůstávají doma a pracují na dálku, tak činí v důsledku mimořádné události, nikoli na základě požadavku podniku. Taková činnost postrádá dostatečnou míru trvalosti nebo kontinuity a neměla by tak vést ke vzniku stálé provozovny.

Pokud zaměstnanec nadále pracuje z domova i po skončení omezujících opatření a zákazu cestování, GDŘ testuje, zda má místo, kde je činnost společnosti vykonávána, určitý stupeň stálosti a zda je dané společnosti k dispozici. V daném případě souhlasilo s neexistencí stálé provozovny zejména z těchto důvodů:

  • činnost, kterou zaměstnanec dříve (ve Velké Británii) vykonával, se v důsledku jeho přesunu do Španělska nezměnila;
  • stěhování do Španělska bylo čistě osobním rozhodnutím zaměstnance a britský zaměstnavatel po zaměstnanci nechtěl a ani nevyžadoval, aby se přestěhoval do Španělska z konkrétního obchodního důvodu;
  • britská společnost nenesla žádné náklady způsobené pobytem zaměstnance ve Španělsku;
  • britská společnost má kancelář ve Velké Británií, kterou mohl zaměstnanec nadále využívat k vykonávaní své každodenní práce, aniž by musel být ve Španělsku.

Výše uvedené může být užitečné pro argumentaci i v jiných jurisdikcích, byť bude samozřejmě vždy záležet na postoji lokální daňové správy.

Více informací k rozhodnutí naleznete v článku EY global Spain’s Tax Authority issues ruling on remote workers and permanent establishments during and after COVID-19 restrictions.

Pár praktických tipů navíc při určení, zda se jedná o stálou provozovnu nebo nikoliv jsme shrnuli v našem článku Praktické tipy při zkoumání stálých provozoven.

V případě dotazů kontaktujte autorku článku nebo váš EY klientským tým, se kterým spolupracujete.

Autorka:

Lucie Říhová

  • Tax Alert - English version

    The Spanish tax authorities' view on the establishment of a permanent establishment when working from home

    The widespread use of (cross-border) homeoffice in pandemic times has triggered intense discussions on the establishment of a permanent establishment. For more information on homeworking from abroad from a tax perspective or the social security and health insurance implications, see our article Working from home abroad - possible tax, social security and health insurance implications.

    The Spanish General Directorate of Taxes (GDT) has recently issued its first decision which, in line with OECD standards (we informed you about the updated methodology here - OECD Updated Methodology on the Impact of Covid-19 on Double Taxation Treaties), provides some guidance to assess the establishment of a permanent establishment not only during the lockdown but also after the end of the travel ban measures.

    In this (not yet published) decision, the GDT concluded that during the COVID-19 pandemic, individuals who remain at home and work remotely do so as a result of an emergency, not as a result of a business requirement. Such activity lacks a sufficient degree of permanency or continuity and thus should not lead to a permanent establishment.

    If the employee continues to work from home after the end of the restrictive measures and travel ban, the GDT tests whether the location, where the company's activity is carried out, has a degree of permanency and is at disposal of the company. In this particular case, GDT confirmed the absence of a fixed place of business primarily for these reasons:

    • the activity previously carried out by the employee (in the UK) has not changed as a result of his move to Spain;
    • the move to Spain was a purely personal decision by the employee and the UK employer did not ask or require the employee to move to Spain for any particular business reason;
    • the UK company did not bear any costs caused by the employee's stay in Spain;
    • the UK company had an office in the UK which the employee could continue to use to carry out his day-to-day work without being in Spain.

    The above may be useful for arguments in other jurisdictions, although of course it will always depend on the position of the local tax administration.

    For more information on the ruling, see EY global Spain's Tax Authority issues ruling on remote workers and permanent establishments during and after COVID-19 restrictions.

    We have summarised some extra practical tips for assessment of permanent establishment creation in our article Practical tips when examining permanent establishments.

    If you have any questions, please contact the author of the article or your EY client team with whom you work.

    Author:

    Lucie Říhová