Přijaté zálohy v cizí měně

Přijaté zálohy v cizí měně

9. února 2022
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů Ostatní daně

Zobrazit zdroje

Národní účetní rada publikovala novou Interpretaci I-47 zabývající se účtováním přijatých záloh v cizí měně, resp. souvisejícími kurzovými rozdíly (celé znění ZDE).

Tato Intepretace volně navazuje na Intepretaci I-43 Poskytnuté zálohy v cizí měně, o které jsme vás před více než rokem informovali (ZDE) a je v ní uplatněn koncepčně stejný přístup.

Zákon o účetnictví obecně ukládá účetním jednotkám povinnost vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny a v případě pohledávek a závazků, pokud jsou vyjádřeny v cizí měně, jsou účetní jednotky povinny použít současně i cizí měnu. Související kurzové riziko se v účetnictví zobrazuje účtováním kurzových rozdílů zpravidla do nákladů/výnosů.

Kurzové riziko ze své podstaty vzniká u těch cizoměnových aktiv a závazků, kdy vývoj měnového kurzu má vliv na výši budoucích peněžních toků. České účetní předpisy obecně taková cizoměnová aktiva a závazky nedefinují.

Podle uvedené Interpretace, pokud je pravděpodobné, že dojde k dodání aktiva, resp. poskytnutí služby, je související přijatá záloha samostatnou (dílčí) částí celkové prodejní ceny aktiva nebo služby sjednané v cizí měně, a proto:

a)       nepředstavuje závazek vyjádřený v cizí měně, který je předmětem kursového přepočtu podle zákona o účetnictví;

b)      účetní jednotka vykazuje zůstatek přijaté zálohy v peněžních jednotkách české měny v hodnotě stanovené kurzovým přepočtem k datu poskytnutí peněžních prostředků;

c)       přijatá záloha je v rozvaze vykazována v rámci časového rozlišení výnosů jako Výnosy příštích období;

d)      část prodejní ceny, která nebyla uhrazena přijetím zálohy před dodáním aktiva či poskytnutím služby, představuje další samostatnou (dílčí) část celkové prodejní ceny, o níž účetní jednotka účtuje (jako o pohledávce nebo úhradě) v době realizace prodejní transakce, přičemž nedochází souběžně k přepočtu částky přijaté zálohy. 

Naopak pokud je pravděpodobné, že dojde k vrácení přijaté zálohy, účtuje se o ní jako o závazku v cizí měně včetně souvisejících kurzových rozdílů.

U poplatníků, kteří mají povinnost vést účetnictví, se při zjištění základu daně z příjmů obecně vychází z účetního výsledku hospodaření, který byl stanoven v souladu s českými účetními předpisy. Intepretace Národní účetní rady nejsou na rozdíl od účetních právních předpisů právně závazné a v současné době není zřejmé, jak k tomuto výkladu účtování přistoupí finanční správa.

V případě dotazů kontaktujte autorku článku nebo váš EY klientským tým, se kterým spolupracujete.

Autorka:

Hana Cicvárková

  • Tax Alert - English version

    Advances received in foreign currency

    The National Accounting Council has published a new Interpretation I-47 dealing with the accounting for advances received in foreign currency and related foreign exchange differences (full text HERE).

    This Interpretation is loosely related to Interpretation I-43 Advances paid in Foreign Currency, which we reported on more than a year ago (HERE), and follows the same conceptual approach.

    In general, the Accounting Act requires accounting units to maintain accounting records in Czech currency and, in the case of receivables and payables, if they are denominated in a foreign currency, the accounting units are required to use the foreign currency at the same time. The related exchange rate risk is recognised as foreign exchange rate differences in the accounting books, generally booked into expenses/revenues.

    By its nature, foreign exchange risk arises on those foreign currency assets and liabilities where movements in the exchange rate affect the amount of future cash flows. Czech accounting regulations generally do not define such foreign currency assets and liabilities.

    Under the Interpretation, if it is probable that delivery of the asset or service will occur, the related consideration received is a separate (partial) part of the total selling price of the asset or service denominated in the foreign currency, and therefore:

    a)       does not constitute a liability denominated in a foreign currency that is affected by foreign exchange rate movements under the Accounting Act;

    b)      the entity recognises the balance of the advance received in monetary units of the Czech currency at the exchange rate at the date the funds are received;

    c)       the advance received is recognised in the balance sheet as deferred revenues;

    d)      the portion of the selling price that is not settled by the receipt of the advance before delivery of the asset or service is another separate (partial) portion of the total selling price that the entity accounts for (as a receivable or consideration) at the time of the sale transaction, without a simultaneous  recalculation of the amount of the advance received. 

    Conversely, if it is probable that the advance received will be returned, it is accounted for as a liability in a foreign currency, including related foreign exchange differences.

    For taxpayers who are required to keep accounts, the accounting profit determined in accordance with Czech accounting regulations is generally used to determine the income tax base. Unlike accounting legislation, the National Accounting Council's Interpretations are not legally binding and it is currently unclear how the tax administration will approach this accounting interpretation.

    If you have any questions, please contact the author of this article or your EY client team with whom you work.

    Author:

    Hana Cicvárková