První rok s oznámením přeshraničních uspořádání (MDR / DAC6)

První rok s oznámením přeshraničních uspořádání (MDR / DAC6)

21. února 2022
Předmět Tax Alert
Kategorie Mezinárodní zdanění Ostatní daně

Zobrazit zdroje

Před rokem, přesně řečeno 30. ledna 2021, poprvé zprostředkovatelé a daňoví poplatníci (tzv. uživatelé) oznamovali přeshraniční uspořádání, která splňovala alespoň jeden z 19 charakteristických znaků (některé z nich musela zároveň splnit test hlavního účelu). Od té doby platí průběžná oznamovací povinnost těchto uspořádání a v některých členských státech EU platí rovněž ohlašovací povinnost k podání oznámení v jiném členském státě EU, příp. další související oznamovací či ohlašovací povinnosti. Jedná se o implementaci směrnice EU o mezinárodní spolupráci v oblasti daní, známé jako Mandatory Disclosure Regime (MDR) či DAC 6.

Obecně se oznámení podává do 30 dnů ode dne, kdy bylo uspořádání zpřístupněno pro zavedení, uspořádání bylo připraveno k zavedení, nebo by učiněn první krok v zavedení uspořádání, přičemž rozhodná pro podání je skutečnost, která nastane dříve (speciální pravidla platí pro tzv. typizovaná uspořádání). Oznamovací povinnost se tedy týká i takových uspořádání, která nakonec nejsou zrealizována. Identifikaci a analýzu související oznamovací povinnosti podle DAC 6 je nutné učinit včas, protože podání je třeba podávat průběžně v průběhu roku (a nikoliv na měsíční či roční bázi). Ve většině případů bude mít oznamovací povinnost, minimálně v České republice, daňový poplatník a nikoliv tzv. zprostředkovatel uspořádání (zjednodušeně poradce).

Přestože je MDR implementací směrnice EU, některé členské země EU implementovaly směrnici šířeji (např. Polsko, Portugalsko), mnoho členských zemí (např. Německo, Nizozemí, Belgie) vydalo obsáhlé a detailní pokyny / návody s příklady uspořádání, která se oznamují (či naopak neoznamují) a každý z členských států má svůj specifický proces na podání (např. týkající se povinné osoby, formy, detailu informací či lhůt). I když oficiální statistiky chybí, z naší zkušenosti vidíme, že nejvíce oznámení se podává – ne zcela překvapivě – v Německu, Nizozemí, Lucembursku a rovněž v Polsku (zde díky specifickému a širokému rozsahu této povinnosti).

Z charakteristických znaků se nejčastěji setkáváme se znaky (řazeno abecedně)

  • B.2 (převod na jiné typy příjmů podléhající nižšímu zdanění),
  • C.1 (odčitatelné platby přidružené entitě, která související příjem nezdaňuje či zdaňuje pouze minimálně),
  • E.1 (využití pravidel bezpečného přístavu z pohledu převodních cen),
  • E.2 (převod obtížně ocenitelných nehmotných aktiv) a
  • E.3 (převod aktiv, funkcí či rizik s významným předpokládaným poklesem EBIT po transakci u převodce).

Kromě členských zemí EU jsou pravidla podobná pravidlům MDR zavedena (příp. se zavádí) v Argentině, Kanadě, Mexiku a ve Velké Británii[1].

Vývoj trendů v oblasti MDR budeme dále sledovat. V případě dotazů se prosím obraťte na autora článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autor:

Karel Hronek

  • Zobrazit citace

    [1] Velká Británie po Brexitu omezila oznamovací povinnost pouze na charakteristické znaky skupiny D.

  • Tax Alert - English version

    First year with reporting of cross-border arrangements (MDR/DAC6)

    One year ago, precisely on 30 January 2021, for the first time, intermediaries and relevant taxpayers report cross-border arrangements that met at least one of 19 hallmarks (some of which also had to meet the main purpose test). Since then, there has been a continuous reporting obligation for these arrangements and, in some EU Member States, there is also an obligation to file a notification of the reporting in another EU Member State or other related notification or reporting obligations. This is broadly the implementation of the EU Directive on administrative cooperation in the field of taxation, known as the Mandatory Disclosure Regime (MDR) or DAC 6.

    Generally, the reporting is to be made within 30 days of the date on which the arrangement has been made available for implementation, the arrangement is ready for implementation or the first step in implementing the arrangement has been taken, whichever is the earlier (special rules apply to so-called "marketable arrangements"). The reporting obligation therefore also applies to arrangements that are not ultimately implemented. The identification and analysis of the related reporting obligation under DAC 6 must be made in a timely manner, as filings must be made on an ongoing basis throughout the year (and not on a monthly or annual basis). In most cases, at least in the Czech Republic, the taxpayer will have the reporting obligation and not the intermediary (i.e. an advisor).

    Although the MDR is an implementation of the EU Directive, some EU Member States have implemented the Directive more broadly (e.g. Poland, Portugal), many member states (e.g. Germany, Netherlands, Belgium) have issued extensive and detailed guidance with examples of arrangements to be reported (or not to be reported) and each member state has its own specific process for filing (e.g. regarding the obliged person, form, detail of information or deadlines). Although official statistics are not available, our experience shows that most reporting is made - not surprisingly - in Germany, the Netherlands, Luxembourg and also in Poland due to the specific and broad scope of the obligation.

    Among the hallmarks, the most common hallmarks are (in alphabetical order):

    • B.2 (transfer to other types of income subject to lower taxation),
    • C.1 (deductible payments to an affiliated entity that does not tax the related income or taxes it only minimally),
    • E.1 (use of transfer pricing safe harbour rules),
    • E.2 (transfer of hard to value intangible assets) and
    • E.3 (transfer of assets, functions or risks with a significant expected post-transaction decline in the transferor's EBIT).

    In addition to the EU Member States, rules similar to the MDR rules are in place (or are being introduced) in Argentina, Canada, Mexico and the UK[1].

    We will continue to monitor the development of MDR trends. If you have any questions, please contact the EY tax team with whom you regularly work.

    Author:

    Karel Hronek

    Reference

    [1] Post-Brexit, the UK has limited the reporting obligation to the group of hallmarks D only.