Zálohy na daň z příjmů po dodatečném daňovém přiznání

Zálohy na daň z příjmů po dodatečném daňovém přiznání

8. března 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů

Zobrazit zdroje

Rádi bychom navázali na prosincový příspěvek ohledně záloh na daň z příjmů právnických osob v nestandardních situacích (ZDE). V dnešním příspěvku bychom chtěli připomenout skutečnost, že i podání dodatečného daňového přiznání za předchozí období může mít vliv na budoucí výši záloh.

Pokud je dodatečné daňové přiznání za bezprostředně předcházející období podáno (a daňová povinnost vyměřena) před uplynutím lhůty pro podání řádného přiznání za běžné období, považuje se daňová povinnost uvedená v dodatečném přiznání za poslední známou daňovou povinnost. Jako taková je rozhodná pro stanovení výše záloh, a to od zálohy splatné od následujícího dne po termínu pro podání tohoto dodatečného přiznání. Výši záloh je pak potřeba přepočítat. V případě původně nízké daňové povinnosti je potřeba navíc ověřit, že nedošlo ke změně frekvence povinnosti hradit zálohy na daň. Pokud činí poslední známá daňová povinnost 30 000 Kč až 150 000 Kč, hradí se zálohy pololetně, nad 150 000 Kč čtvrtletně.

Příklad:

Společnost má zdaňovací období kalendářní rok, daňové přiznání za rok 2021 podala řádně do 1. července 2022. V lednu 2023 společnost zjistí, že daňová povinnost má být o 400 000 Kč vyšší, což vede k povinnosti podat dodatečné přiznání za rok 2021, a to do 28. února 2023.

Situace A

V řádném daňovém přiznání společnost vykázala daňovou povinnost ve výši 10 000 000 Kč, zálohy ve výši 2 500 000 Kč jsou splatné 15. září 2022, 15. prosince 2022, 15. března 2023 a 15. června 2023. V návaznosti na podání dodatečného přiznání budou zálohy splatné v březnu 2023 a červnu 2023 zvýšeny na 2 600 000 Kč).

Situace B

Původní daňová povinnost dle řádného přiznání činila 100 000 Kč, společnosti tak vznikla povinnost uhradit dvě pololetní zálohy (splatné 15. prosince 2022 a 15. června 2023) ve výši 40 000 Kč. Podáním dodatečného přiznání poslední známá daň (500 000 Kč) přesáhla 150 000 Kč a společnosti na jeho základě vznikla povinnost uhradit dodatečnou zálohu splatnou dne 15. března 2023 a dále zálohu splatnou 15. června 2023, obě ve výši 125 000 Kč.

Obdobně, pokud je na základě dodatečného přiznání daň snížena, zálohy splatné po jeho vyměření se snižují. Pokud by zálohy byly uhrazeny v původní nesnížené výši, bude se rozdíl považovat za přeplatek na daňovém účtu poplatníka od termínu splatnosti zálohy. Jako takový může být správcem daně využit k úhradě jiných daňových povinností před vyměřením daňové povinnosti z řádného přiznání za běžné období.

Rádi bychom zdůraznili, že výše uvedený komentář nemůže nahradit podrobné posouzení konkrétní daňové situace. S těmito i jinými daňovými aspekty Vám rádi pomůžeme.

V případě nejasností či jiných dotazů se prosím obraťte na autorku článku nebo na daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autorka:

Helena Hrabcová

  • Tax Alert - English version

    Income tax advances after the supplementary tax return

    We would like to follow up on December post regarding corporate income tax advances in specific situations (HERE). In today's post, we would like to remind you that even filing a supplementary tax return for a previous period can affect the amount of future tax advances.

    If a supplementary tax return for the directly preceding period is filed (and the tax liability assessed) before the deadline for filing a regular return for the current period, the tax liability shown in the supplementary return is considered to be the last known tax liability. As such, it shall be decisive for the determination of the amount of the advances, starting with the advance due from the day after the deadline for filing that supplementary tax return. The amount of the advances must then be recalculated. In addition, in the case of an initially low tax liability, it must be verified that there has been no change in the frequency of the obligation to pay advance tax. If the last known tax liability is between CZK 30,000 and CZK 150,000, advances are made semi-annually, above CZK 150,000 quarterly.

    Example:

    A company applies a calendar year and has filed its 2021 tax return properly by 1 July 2022. In January 2023, the company identifies that its tax liability is to be CZK 400,000 higher, resulting in an obligation to file an additional 2021 return by 28 February 2023.

    Situation A

    In the regular tax return, the company has reported a tax liability of CZK 10,000,000 and advances of CZK 2,500,000 are due on 15 September 2022, 15 December 2022, 15 March 2023 and 15 June 2023. Following the filing of the supplementary tax return, the advances due in March 2023 and June 2023 will be increased to CZK 2,600,000).

    Situation B

    The original tax liability according to the regular return was CZK 100,000, so the company is obliged to pay two semi-annual advances (due on 15 December 2022 and 15 June 2023) of CZK 40,000. By filing a supplementary tax return, the last known tax liability (CZK 500,000) exceeded CZK 150,000 and the company was obliged to make an additional advance payment due on 15 March 2023 and also the advance payment due on 15 June 2023, both amounting to CZK 125,000.

    Similarly, if the additional tax return results in a decrease of tax liability, the advances payable after the assessment are reduced. Should the advances be paid in the original unreduced amount, the difference will be treated as an overpayment on the taxpayer's tax account as of the date the advance is due. As such, it may be used by the Tax Authorities to settle other tax liabilities before the tax liability is assessed based on the regular tax return for the current period.

    We would like to emphasise that the above commentary cannot replace a detailed assessment of a particular tax situation. We will be happy to assist you with these and other tax aspects.

    If you are unclear or have any other questions, please contact the author of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Author:

    Helena Hrabcová