kladivko na pozadí vlajky evropske unie

První evropské návrhy implementací Pilíře 2 iniciativy BEPS 2.0.

5. dubna 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Mezinárodní zdanění

Zobrazit zdroje

Už to začíná. První evropské státy vydaly návrhy lokálních předpisů implementující Pilíř 2 iniciativy BEPS 2.0., konkrétně se jedná o Německo, Velkou Británii a Irsko. Ministerstva financí všech tří států očekávají komentáře k návrhům v prvním pololetí tohoto roku a plánují schválení souvisejících zákonů v druhé půlce tohoto roku s účinností od 1. ledna 2024. Mezitím v Japonsku již schválili legislativu implementující pravidla pro zahrnutí příjmů s účinností od 1. dubna 2024 (zatím bez pravidel pro vnitrostátní minimální dorovnávací daň a bez pravidel pro nedostatečně zdaněný zisk).

Německo

Německý (první) návrh legislativy je nepřekvapivě v souladu se schválenou směrnicí EU. Návrh obsahuje přechodná ustanovení pro využití dat ze Zprávy o zemích (Country-by-Country Reporting) stejně tak jako 2 permanentní zjednodušující pravidla bezpečného přístavu (safe harbour rules), a to pro nemateriální zahrnuté entity (Non-Material Constituent Entity) a pro kvalifikovanou vnitrostátní dorovnávací daň (QDMTT – Qualified Domestic Minimum Top-up Tax), která by měla zjednodušit reportovací povinnost pro vybrané entity.

Ke globálnímu minimálnímu zdanění by mělo docházet na úrovni nejvyšší mateřské společnosti. Pokud se zahraniční jurisdikce rozhodne uplatnit kvalifikovanou vnitrostátní minimální dorovnávací daň, tato daň by obecně měla být započtena oproti německé dani na úrovni německé nejvyšší mateřské společnosti. V ne příliš pravděpodobném případě nízkého zdanění skupiny v Německu bude naopak uplatněna německá vnitrostátní dorovnávací daň.

Irsko

Nepřekvapivě i Irsko počítá s implementací v souladu se směrnicí EU. Irsko podobně jako Německo počítá se zavedením kvalifikované vnitrostátní minimální dorovnávací daně ve výši 15% efektivní sazby daně (pro připomenutí je nominální sazba daně z příjmů právnických osob v Irsku 12,5%). Irský návrh pravidel zatím neobsahuje detailní popis zjednodušujících pravidel bezpečného přístavu (safe harbour rules), nicméně tato by měla být doplněna v pozdějších verzích návrhu implementace.

Velká Británie

Britský (druhý) návrh legislativy byl připraven na základě modelových pravidel OECD pro zahrnutí příjmů (britský návrh neobsahuje pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk). Návrh zároveň upravuje pravidla pro britskou vnitrostátní minimální dorovnávací daň a počítá rovněž s tím, že dorovnávací daň u britské nejvyšší mateřské společnosti by neměla být uplatněna, pokud jiná jurisdikce uplatní kvalifikovanou vnitrostátní minimální dorovnávací daň určitým způsobem. Návrh rovněž obsahuje detailní pravidla pro oznamovací povinnost a povinnost podávat přiznání v různých situacích.

O dalším vývoji Vás budeme informovat a s napětím očekáváme český návrh implementace. V případě dotazů se prosím obraťte na autora článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autor:

Karel Hronek

  • Tax Alert - English version

    First European draft laws implementing Pillar 2 of the BEPS 2.0 initiative

    It's starting. The first European countries have issued draft local regulations implementing Pillar 2 of the BEPS 2.0 initiative, namely Germany, the UK and Ireland. The finance ministries of all three countries expect to receive comments on the drafts in the first half of this year and plan to pass the related legislation in the second half of this year, with effect from 1 January 2024. Meanwhile, Japan has already passed legislation implementing income inclusion rule with effect from 1 April 2024 (so far without rules for domestic minimum top-up tax tax and without rules for undertaxed profits).

    Germany

    The German (first) draft legislation is unsurprisingly in line with the approved EU Directive. The draft law contains transitional provisions for the use of Country-by-Country Reporting data as well as 2 permanent safe harbour rules, namely for Non-Material Constituent Entities (NMEs) and for Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT), which should simplify the reporting obligation for selected entities.

    The global minimum taxation should occur at the level of the ultimate parent entity. If a foreign jurisdiction chooses to apply a qualified domestic minimum top-up tax, this tax should generally be offset against the German tax at the level of the German ultimate parent entity. Conversely, in the unlikely event of low taxed group in Germany, the German domestic top-up tax will apply.

    Ireland

    Unsurprisingly, Ireland also envisages its local implementation in line with the EU Directive. Ireland, like Germany, envisages the introduction of a qualified domestic minimum top-up tax at 15% effective tax rate (as a reminder, the nominal corporate tax rate in Ireland is 12.5%). The Irish draft rules do not yet contain a detailed description of the safe harbour rules, but these should be added in later versions of the draft implementation.

    United Kingdom

    The UK (second) draft legislation has been prepared based on the OECD model rules for income inclusion (the UK draft does not include rules for undertaxed profits). The draft also includes the rules for the UK domestic minimum top-up tax and also states that top-up tax should not apply to the UK ultimate parent entity if another jurisdiction applies a qualified domestic minimum top-up tax in a particular way. The draft also contains detailed rules on the notification and filing obligations in various situations.

    We will keep you informed of further developments and look forward to the Czech draft implementation. If you have any questions, please contact the author of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Author:

    Karel Hronek