krabice na pásu

Informace GFŘ k uplatnění DPH při bezúplatném dodání zboží

9. srpna 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie DPH, nepřímé daně

Zobrazit zdroje

Problematika uplatnění DPH při bezúplatném dodání zboží byla rozebrána v předchozí, nyní již zrušené informaci (ZDE). Nicméně jednalo se pouze o úzký okruh darování zboží do potravinových bank. Nová informace (ZDE) komentuje široký okruh případů darování například charitě, zaměstnancům nebo pro marketingové účely.

Pokud byl u darovaného zboží oprávněně uplatněn nárok na odpočet daně a nejedná-li se o dárky malé hodnoty použité pro ekonomickou činnost nebo vzorky, musí být vždy odvedena DPH na výstupu. Problém nastává u stanovení základu daně. Informace rozlišuje mezi dvěma situacemi.

Nakoupené zboží

Základem daně je pořizovací cena zboží zvýšená o případnou modernizaci či zvelebení a snížená o fyzické či morální opotřebení. Jako jisté zjednodušení je možné vycházet z tržní ceny. V případě, že by tržní cena byla vyšší než pořizovací cena, použije se základ daně odpovídající původnímu nákupu zboží.

Jinak pořízené zboží

Oproti předchozímu případu se použije cena obdobného zboží, která se může s časem i zvyšovat. Alternativně, pokud se jedná o unikátní zboží, které na trhu prakticky není možné pořídit, se použije výše celkových nákladů vynaložených na pořízení zboží, zvýšená o náklady na modernizaci či zvelebení.

Specifickým případem je zboží, jehož tržní cena je zlomková (minimální) a limitně se blíží k nule z důvodu krátké doby spotřeby, nevyhovujícího obalu, nesprávného značení nebo jiného poškození. Předchozí informace pokrývala pouze obtížně prodejné potraviny. GFŘ nyní připouští, že tyto faktory je možné vztáhnout i na zboží jako je kosmetika, farmaceutické výrobky, krmivo pro zvířata nebo stavebniny (např.: nátěry). Základ daně může ovlivnit i fáze prodejního procesu nebo situace na trhu. Na druhé straně u běžně obchodovatelného zboží, jakými jsou elektronika (mobily, notebooky) nebo kancelářský materiál, se vždy použije tržní cena.

Důkazní břemeno spočívá na plátci. Proto je vhodné si pořídit dostatečně robustní dokumentaci prokazující stav darovaného zboží i argumenty vedoucí ke stanovení základu daně.

Pro více informací prosím kontaktujte autory článku nebo klientský tým EY, se kterým spolupracujete.

Autoři:

Stanislav Kryl

Pavol Bezek

  • Tax Alert - English version

    Guidelines of the GFD regarding the VAT treatment of free of charge supply of goods

    The issue of VAT application in case of free of charge supply of goods was discussed in the previous, now cancelled, guideline (HERE). However, this covered only a narrow range of donations to food banks. The new guideline (HERE) comments on a wide range of cases of donations to, for example, charities, employees or for marketing purposes.

    If VAT has been deducted from the goods which were donated and they are not small value gifts used for economic activity or samples, output VAT must always be paid. The problem arises in determining the taxable amount. The guidelines distinguish between two situations.

    Purchased goods

    The taxable amount is the cost of the goods increased by any modernisation or improvement and lowered by any physical or moral wear and tear. As a simplification, the market price may be used. If the market price is higher than the purchase price, as the taxable amount the price of the goods should be used.

    Goods acquired by other means

    In contrast to the previous case, as the taxable amount the price of similar goods is used, which may increase over time. Alternatively, if the goods are unique and practically impossible to obtain on the market, the amount of the total cost incurred for the acquisition plus the cost of modernisation or improvement should be used.

    A specific case is a product whose market price is fractional (minimum) and marginally close to zero because of a short life span, inadequate packaging, incorrect labelling or other damage. The previous information covered only hard-to-sell food. The GFD now accepts that these factors can also be applied to goods such as cosmetics, pharmaceuticals, animal feed or construction materials (e.g.: paints). The tax base can also be affected by the stage of the sales process or the market situation. On the other hand, for commonly traded goods such as electronics (mobile phones, laptops) or office supplies, the market price should always be used.

    The burden of proof is on the taxpayer. It is therefore advisable to obtain sufficiently robust documentation to prove the condition of the donated goods and the arguments leading to ascertaining the taxable amount.

    For more information, please contact the authors of the article or the EY client team you are working with.

    Authors:

    Stanislav Kryl

    Pavol Bezek