Seriál Dodatečné daňové přiznání: Kdy vzniká povinnost ho podat?

Seriál Dodatečné daňové přiznání: Kdy vzniká povinnost ho podat?

10. října 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů DPH, nepřímé daně Ostatní daně

Zobrazit zdroje

V životě daňových poplatníků občas nastanou situace, kdy vzniká povinnost podat dodatečné daňové přiznání. Nejčastěji se v praxi setkáváme se situacemi jako je dokončení statutárního auditu po lhůtě pro podání daňového přiznání nebo například se zapomenutými náklady, případně výnosy. Méně časté pak bývají situace zpětného uplatnění daňové ztráty nebo zpětného přerušení daňových odpisů.

V našem dalším seriálu věnovaném dodatečným daňovým přiznáním projdeme, kdy vzniká povinnost podat dodatečná daňová přiznání, dále se budeme věnovat souvisejícím sankcím a možnostem jejich snížení a tipy a triky z praxe.

Povinnost podání dodatečných daňových přiznání

Podle § 141 odst. 1 daňového řádu je daňový subjekt povinen podat dodatečné daňové přiznání, pokud zjistí, že nově vypočtená daň má být vyšší než poslední známá daňová povinnost, tj. daň, která byla správcem daně dosud vyměřena, například v řádném daňovém přiznání.

Příklad: Společnost v roce 2023 zaúčtovala zapomenutý výnos za výrobky prodané v roce 2022, tento výnos nebyl zahrnut v řádném daňovém přiznání za rok 2022. Jeho nezahrnutím došlo k nesprávnému výpočtu nižší daňové povinnosti v řádném daňovém přiznání za rok 2022. Daňový subjekt má tedy povinnost podat dodatečné daňové přiznání za rok 2022 a zapomenutý výnos dodanit.

V případě, že mát být nově vypočtená daň nižší než poslední známá daňová povinnost, tak má daňový subjekt možnost podat dodatečné daňové přiznání (§ 141 odst. 2 DŘ). Možnost podat má i v případě, kdy podáním dodatečného přiznání nedochází ke změně poslední známé daňové povinnosti, ale pouze ke změně dříve tvrzených údajů (§ 141 odst. 4 DŘ).

Příklad: Společnost zjistila, že v roce 2023 zaúčtovala zapomenutý náklad, který souvisí s rokem 2022, a tento náklad nebyl zahrnut v řádném daňovém přiznání za rok 2022. Jedná se tedy o náklad roku 2022 a jeho nezahrnutím došlo k výpočtu vyšší daňové povinnosti v řádném přiznání. Daňový subjekt má tedy možnost podat dodatečné daňové přiznání za rok 2022, tyto náklady zohlednit a nárokovat zaplacenou daň zpět.

Lhůta pro podání dodatečného daňového přiznání

Lhůta pro podání dodatečného přiznání je do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém daňový subjekt zjistil, že tato povinnost vzniká. Dodatečná daň je splatná ve stejné lhůtě.

Příklad: Daňový subjekt zjistil 15.5.2023, že v roce 2023 zaúčtoval výnos, který souvisí s rokem 2022. Dodatečné daňové přiznání je povinen podat do 30.6.2023. Do této doby je též povinen rozdíl na dani uhradit.

V případě, kdy daňový subjekt podává dodatečné daňové přiznání na nižší daňovou povinnost, je lhůta pro podání obecně stejně dlouhá jako lhůta pro stanovení daně, tzn. zpravidla tři roky, viz rozhodnutí 2 Afs 363/2019-50. Případně viz náš alert ZDE.

Povinnost nebo možnost podání dodatečného daňového přiznání trvá, dokud běží lhůta pro stanovení daně. Obecně činí lhůta 3 roky a počíná běžet dnem, v němž uplynula lhůta pro podání řádného daňového přiznání. Nicméně tato lhůta může být z různých důvodů prodloužena (např. podáním dodatečného přiznání v posledních 12 měsících před uplynutím dosavadní lhůty, vyměřením daňové ztráty nebo poskytnutím investiční pobídky formou slevy na dani apod.).

Pokud zjistíte, že se na vás vztahuje povinnost podat dodatečné daňové přiznání, tak kontaktujte svého daňového poradce nebo autorky článku. Rádi s Vámi všechny možnosti prodiskutujeme.

Autorky:

Barbora Výšková
Barbora Ptošková
Lam Uyen Le

 

  • Tax Alert - English version

    Series Supplementary tax return: when does the obligation to file arise?

    In the life of taxpayers, there are times when the obligation to file a supplementary tax return arises. The most common situations we encounter in practice are situations such as the completion of a statutory audit after the deadline for filing a tax return or, for example, forgotten expenses or revenues. Less frequent are situations where tax losses are carried back or tax depreciation is retrospectively interrupted.

    In our next series focused on supplementary tax returns, we will go through when the obligation to file supplementary tax returns arises, as well as related penalties and ways to reduce them, and tips and tricks from practice.

    Obligation to file supplementary tax returns

    Pursuant to Section 141(1) of the Tax Code, a taxpayer is obliged to file a supplementary tax return if he discovers that the newly calculated tax is to be higher than the last known tax liability, i.e. the tax that had already been assessed by the tax administrator, for example in the ordinary tax return.

    Example: A company booked a forgotten revenue in 2023 for products sold in 2022, this revenue was not included in the ordinary tax return for 2022. Its non-inclusion has resulted in an incorrect calculation of a lower tax liability in the ordinary tax return for 2022. The taxpayer is therefore obliged to file a supplementary tax return for 2022 and to tax the forgotten revenue.

    If the newly calculated tax is to be lower than the last known tax liability, the taxpayer has the option to file a supplementary tax return (Section 141(2) of the Tax Code). The taxpayer also has the option to file a supplementary return if the filing of the supplementary return does not change the last known tax liability but only changes the previously claimed data (Section 141(4) of the Tax Code).

    Example: A company has identified that it booked a forgotten expense in 2023 that relates to 2022, and this expense was not included in the ordinary tax return for 2022. Therefore, it is an expense of 2022 and its non-inclusion has resulted in a calculation of a higher tax liability in the ordinary return. The taxpayer is therefore able to file a supplementary tax return for 2022, treat the expense as tax deductible and claim back the tax paid.

    Deadline for filing a supplementary tax return

    The deadline for filing a supplementary return is the end of the month following the month in which the taxpayer becomes aware of the obligation to file. The additional tax is due within the same period.

    Example: The taxpayer discovered on 15 May 2023 that he booked a revenue in 2023 that relates to 2022. He must file a supplementary tax return by 30 June 2023. He must also pay the difference in tax by that date.

    When the taxpayer files a supplementary tax return for a lower tax liability, the deadline for filing is generally as long as the period for determining the tax, i.e. generally three years, see decision 2 Afs 363/2019-50. Alternatively, see our alert HERE.

    The obligation or option to file a supplementary tax return lasts as long as the period for tax assessment is running. Generally, the period is 3 years and starts on the date on which the deadline for filing the ordinary tax return expired. However, this period may be extended for various reasons (e.g. by filing a supplementary tax return in the last 12 months before the expiry of the existing period, by the assessment of a tax loss or by the granting of an investment incentive in the form of a tax credit, etc.).

    Contact your tax adviser or the authors of this article if you find out that you are obliged to file a supplementary tax return. We will be happy to discuss all the options with you.

    Authors:

    Barbora Výšková
    Barbora Ptošková
    Lam Uyen Le