
Finanční správa k daňové uznatelnosti nákladů na testy zaměstnanců na Covid-19
Zaměstnavatel je dle Zákoníku práce[1] povinen vytvářet bezpečné a zdraví neohrožující pracovní prostředí a pracovní podmínky pro své zaměstnance, a to vhodnou organizací bezpečnosti ochrany zdraví při práci a opatřeními k předcházení rizikům.
Co může tato povinnost z daňového pohledu v praxi znamenat pro zaměstnavatele vzhledem k opatřením k předcházení nákazy koronavirem? S ohledem na neustálý vývoj situace a aktuální návraty zaměstnanců z dovolených se nabízí zejména otázka daňových souvislostí testování vlastních zaměstnanců.
Finanční správa se vyjádřila k daňové uznatelnosti nákladů na testy na Covid-19 v případě, kdy jsou povinné (ZDE). Poměrně jednoznačně považuje náklady na povinné testy za daňově uznatelné. Na straně zaměstnance se jedná o příjem (což pro ty, kteří nepříjemné testování podstoupili, nemusí být úplně srozumitelné), který však není předmětem daně, jelikož se jedná o povinné plnění zaměstnavatele pro vytváření a dodržování pracovních podmínek.
Zaměstnavatel je také povinen soustavně vyhodnocovat zdravotní rizika svých zaměstnanců a na základě zjištění přijímat různá opatření[2] . Z preventivních důvodů se tak zaměstnavatel může rozhodnout, že nechá své zaměstnance testovat dobrovolně, a to nejen pro ochranu pracovního kolektivu, ale i pro bezpečný a plynulý provoz firmy.
V tomto případě už názor finanční správy zcela jednoznačný není (ZDE). Daňový režim nákladů se bude řídit (ne)splněním obecné klauzule daňové uznatelnosti (viz § 24 odst. 1 ZDP). Může se tedy lišit případ od případu a je nutné jej posuzovat individuálně – zde např. daňová správa rozlišuje mezi situací, kdy zaměstnavatel provádí preventivní opatření (uznatelné, a snad nezdanitelné) a situací, kdy testování hradí zaměstnavatel jako benefit před odjezdem na dovolenou nebo po návratu z ní (neuznatelné, nezdanitelné).
Důkazní břemeno ve věci opodstatněnosti daného opatření je v konkrétním případě na poplatníkovi. Pokud se tedy obdobné opatření rozhodnete přijmout, doporučujeme zejména pro potřeby případné kontroly ze strany správce daně důkladně zdokumentovat, kdo rozhodnutí přijal a proč – významné rozdíly nakonec mohou být v jednotlivých slůvkách zdůvodnění.
V případě dotazů se, prosím, neváhejte obrátit na autory článku nebo Vašeho oblíbeného daňového poradce.
Autoři:
Vendula Sehnalová
+420 735 729 366