Den dokumentation, der fremadrettet vil skulle indsendes til skattemyndighederne, skal således indeholde ovenstående beskrivelser og analyser, hvis forsyningsvirksomheden vil sikre sig imod bøder jf. nærmere nedenfor.
Hvilke konsekvenser har det, hvis I ikke indsender den skatteretlige transfer pricing-dokumentationen?
Manglende indsendelse, for sen indsendelse eller indsendelse af væsentlig mangelfuld transfer pricing-dokumentation straffes som udgangspunkt med en bøde på 250.000 kr. pr. koncernselskab pr. indkomstår. Denne bødestørrelse kan imidlertid reduceres til kr. 125.000 pr. koncernselskab pr. indkomstår, hvis fyldestgørende dokumentation efterfølgende indsendes til skattemyndighederne.
I tillæg til ovenstående kan der fastsættes en bøde svarende til 10 % af en eventuel indkomstforhøjelse. Langt de fleste forsyningsvirksomheder har begrænset eller ingen aktiviteter i udlandet, hvorved den koncerninterne samhandel i de fleste tilfælde vil være afgrænset til rene danske transaktioner. I disse tilfælde vil risikoen for korrektioner i den skattepligtige indkomst være begrænset. Dog er det værd at bemærke, at skattemyndighederne også har interesse i rene danske transaktioner med virksomheder, der er underlagt andre beskatningsregler end almindelig selskabsbeskatning som eksempelvis skattefritagne fjernvarmeselskaber og foreningsbeskattede a.m.b.a.’ere.
Lovændringen ændrer ikke de eksisterende regler for sanktioner for manglende overholdelse af den skatteretlige dokumentationspligt, men risikoen for en bøde er rykket tættere på som følge af, at det bliver obligatorisk, at alle skal indsende transfer pricing-dokumentation. Det er derfor væsentligt at sikre, at der indsendes en fyldestgørende transfer pricing-dokumentationen rettidigt.
Kontrolindsats i forbindelse med lukning af energispareordningen
Som det er de fleste forsyningsvirksomheder bekendt, udløb den såkaldte energispareordning i forbindelse med årsskiftet. Med lukningen af energispareordningen følger nu et efterspil, hvor Forsyningstilsynet har meddelt en målrettet kontrolindsats, som bl.a. indebærer øget tilsyn i form af stikprøvekontroller. Det sker med henblik på at kontrollere om de relevante forsyningsvirksomheder overholder de regler, som er fastsat i forsyningslovgivningen og i energisparebekendtgørelsen om indberetning, opgørelse og dokumentation af de omkostninger, der er forbundet med realiseringen af energibesparelser, og som må opkræves hos forbrugerne. Kontrollen omfatter herunder, om køb af energibesparelser har været markedsmæssige.
Hvis Forsyningstilsynet vurderer, at markedsmæssigheden ikke er dokumenteret fyldestgørende, er de berettiget til at foretage korrektioner af afregningsprisen. Som udgangspunkt vil disse korrektioner basere sig på den metode, som Forsyningstilsynet vurderer, er den mest egnede, og som vil bero på den dokumentation og evt. supplerende oplysninger, virksomheden har fremsendt. Dog har Forsyningstilsynet hjemmel til at fastsætte prisen ud fra en ren omkostningsbetragtning i tilfælde af, at virksomhedens dokumentation ikke kan danne grundlag for fastsættelse af en markedsmæssig pris eller helt tilsidesætte transaktionen i tilfælde af åbenbart utilstrækkelig dokumentation.
Vores observationer
Som beskrevet ovenfor har Forsyningstilsynet bebudet en øget kontrolindsats den kommende tid i forbindelse med lukningen af energispareordningen. Hertil må det forventes, at den ovenfor beskrevne lovændring vil medføre en øget kontrol fra skattemyndighederne, og om ikke andet stiller det strenge krav for at transfer pricing-dokumentation udarbejdes og indsendes rettidigt.
Vi har det seneste år erfaret en øget og mere fokuseret tilsynsaktivitet i henhold til kravet om markedsmæssighed i Forsyningslovgivningen, hvor særligt elnetselskaberne har været udtaget til gennemgang. Her har Forsyningstilsynet foretaget en grundig gennemgang af udvalgte af elnetselskabers aftaler inkl. deres dokumentation for, at den koncerninterne prisfastsættelse er markedsmæssig. I flere tilfælde har kontrollen gået flere år tilbage - også udover de 5 år som er forældelsesfristen iht. de skatteretlige regler.
Som følge af ovenstående vil håndtering af intern afregning unægteligt blive et fokusområde indenfor energi- og forsyningsbranchen i 2021. Hvor flere forskellige regelsæt og flere forskellige myndigheder kontrolindsats stiller stadig stigende og samtidig forskelligartede krav til forsyningsvirksomhedernes håndtering af deres interne afregning og tilhørende dokumentation.
Er I klar til at opfylde det nye indsendelseskrav og myndighedernes kontrol?
Vores team har dyb indsigt i transfer pricing-bestemmelserne og de særlige forhold, der gør sig gældende indenfor energi- og forsyningssektoren, hvor vi bl.a. har assisteret med:
- Gennemlæsning af aftaledokumenter, hvor vi giver vores input til eventuelle forbedringsforslag
- Assistance med udarbejdelse af prisbilag og/eller skatteretlig transfer pricing-dokumentation, herunder udarbejdelse af dokumentation for, at de interne transaktioner er på markedsvilkår
- Gennemgang af eksisterende dokumentation med vurdering af kvalitet og risiko
- Rådgivning om, hvorledes I sikrer og håndterer sammenligning med eksterne transaktioner samt løbende indsamler og udarbejder dokumentation for, at priserne er på markedsvilkår
- Assistance i forbindelse med materialeindkaldelser og gennemgang fra Forsyningstilsynet eller Skattestyrelsen, herunder assistance i forbindelse med indsendelse af materialer samt rådgiverdeltagelse på møder m.v.
Vi har erfaring fra flere kontrolsager, hvor vi har rådgivet forsyningsvirksomheder og kommercielle virksomheder, når Forsyningstilsynet eller Skattestyrelsen har henvendt sig med anmodning om indsendelse af virksomhedens dokumentation. I disse situationer anbefaler vi at kontakte os så tidligt som muligt, så vi kan hjælpe jer med at tilrettelægge forløbet og etablere den indledende kontakt med Forsyningstilsynet eller Skattestyrelsen.
I er altid velkommen til at kontakte en af vores rådgivere for en uforpligtende drøftelse om jeres situation.
Kontakt os:
Anne Simone Nielsen, tlf. 2529 4783
Kenn Juel Pedersen, tlf. 2529 3693
Cecilie Thing Jensen, tlf. 2529 3039