Den 21. januar 2022 indgik et flertal i Folketinget en ”Aftale om ny reformpakke af dansk økonomi”. Som led i denne aftale blev den skattemæssige afskrivningssats for bygninger og installationer foreslået nedsat fra 4 % til 3 % med virkning for erhvervelser foretaget den 1. januar 2023 eller senere. Aftalen udmøntede sig i et lovudkast, som dog bortfaldt som følge af afholdelsen af valg til Folketinget. Herefter blev lovforslaget genfremsat som del af det nye regeringsgrundlag. Lovforslaget blev endeligt vedtaget den 22. december 2022.
Forringelser
Lovændringen medfører forringelser i de skattemæssige afskrivningsmuligheder på bygninger og installationer:
- Afskrivningssatsen for bygninger og installationer erhvervet den 1. januar 2023 eller senere er nedsat fra 4 % til 3 % svarende til en forventet levetid på ca. 33 år;
- den nedsatte afskrivningssats gælder også for alle tilbygninger og forbedringer af bygninger, som er gennemført den 1. januar 2023 eller senere;
- der er ligeledes sket forringelse af reglerne om forhøjet afskrivningssats på bygninger og installationer med kort levetid. Levetidskravet er udvidet fra 25 år til 33 år og det særlige 3 %-tillæg er fjernet, med virkning for erhvervelser foretaget den 1. januar 2023 eller senere; og
- afskrivningssatsen for kunstnerisk udsmykning erhvervet den 1. januar 2023 eller senere er nedsat fra 4 % til 3 %.
Der er alene tale om justeringer af de gældende afskrivningssatser. Der er således ikke sket ændringer i den generelle afskrivningsadgang. Det bemærkes, at der ikke er gennemført ændringer i afskrivningssatsen for bygninger på lejet grund jf. afskrivningslovens § 25.
Det er fortsat muligt at afskrive med 4 % på de bygninger og installationer, der er erhvervet før 1. januar 2023, ligesom reglerne om forhøjet afskrivningssats, med levetidskrav op til 25 år og mulighed for forhøjelse af afskrivningssatsen med 3 %, fortsat gælder for bygninger og installationer, som er erhvervet før 1. januar 2023.
Konsekvenser
Virkningen af de forringende afskrivningsmuligheder har nu medført, at bygninger og installationer, som ikke vurderes at have en kortere levetid, afskrives over 33 år mod tidligere 25 år.
For bygninger og installationer med forkortet levetid kan betydningen af de forringede afskrivningsmuligheder illustreres således:
- Bygninger m.v. erhvervet før 1. januar 2023 med estimeret levetid på 20 år
- Afskrivning tillades med 8 % p.a. grundet kortere forventet levetid inkl. tillæg
- Bygninger m.v. erhvervet den 1. januar 2023 eller senere med estimeret levetid på 20 år
- Afskrivning tillades med 5 % p.a. grundet kortere forventet levetid.
Nedsættelsen af afskrivningssatsen for bygninger og installationer er tidligere set i forbindelse med finansiering af politiske aftaler. Tilbage i 2008 blev afskrivningssatsen således nedsat fra 5 % til 4 %.
Afskaffelsen af 3 %-tillægget til afskrivningssatsen for bygninger eller installationer med forkortet levetid må i praksis forventes at medføre mere ensartede afskrivningsmuligheder for bygninger og installationer, idet særligt installationer af natur er undergivet en hurtigere værdiforringelse og derfor historisk set har nydt ekstra godt af muligheden for en forhøjet afskrivningssats inkl. tillæg.
I forbindelse med transaktioner vil der i fremtiden være en ulempe ved at overdrage som en aktivhandel modsat en aktiehandel, så en aktivhandel vil forringe afskrivningssatsen for den nye ejer, hvilket ikke vil være tilfældet ved en aktieoverdragelse.
Der er blevet indført en reguleringsmekanisme i situationer, hvor der i fremtiden fx sker delafståelse af en ideel ejerandel af en bygning, der er afskrevet med forskellige afskrivningssatser. Dette skal forhindre, at der opstår spørgsmål om opgørelse af genvundne afskrivning samt de fremtidige afskrivningsmuligheder. Ved afståelse af en ideel ejerandel skal der gælde et FIFO-princip (first-in first-out princip), således den først anskaffede ideelle andel anses for afstået først.
Derudover skal det bemærkes, at hvis der afholdes udgifter til indretning af lejede lokaler i koncerninterne lejemål efter 1. januar 2023, vil disse udgifter også kun kunne afskrives med 3 %.
