Welche Zinsabzugsbeschränkungen kommen ab 2021?

Nicht umfasst sind zudem Steuerpflichtige, die der Einkommensteuer unterliegen. Der Zinsbegriff für Zwecke der Zinsschranke ist ein eigenständiger Begriff, der grundsätzlich sehr weit gefasst ist und neben Zinsen im engeren Sinne auch wirtschaftlich gleichwertige Zahlungen im Zusammenhang mit der Fremdkapitalüberlassung umfasst, beispielsweise Finanzierungsaufwendungen im Rahmen von Finanzierungsleasing und Geldbeschaffungskosten. Der Anwendungsbereich der Zinsschranke wird von einer Escape-Klausel eingeschränkt, wonach Zinsen abzugsfähig sind, wenn die Eigenkapitalquote der betroffenen Gesellschaft über der Eigenkapitalquote des Konzerns auf Basis eines Konzernabschlusses nach UBG, IFRS oder vergleichbaren internationalen Rechnungslegungsstandards liegt, wobei eine 2-Prozent- Toleranz vorgesehen ist. Ist also die Eigenkapitalquote der Gesellschaft um maximal 2 Prozent schlechter als die des Konzerns, steht der Zinsabzug dennoch zu.

Sollte nach diesen Ausnahmeregelungen dennoch ein Zinsüberhang bestehen, der nicht abzugsfähig ist, kann dieser unbefristet auf Folgejahre vorgetragen werden („Zinsvortrag“) und dann wie ein Zinsüberhang des laufenden Jahres unter den gleichen Bedingungen abgezogen werden. Ebenso kann nicht genutzte Zinskapazität auf die folgenden fünf Jahre vorgetragen werden („EBITDA-Vortrag“). Die Zinsschranke soll zwingend auch bei Unternehmensgruppen i. S. d. § 9 KStG zur Anwendung kommen und die mehrfache Inanspruchnahme des Freibetrags in Unternehmensgruppen verhindern. Für Gruppenmitglieder und Gruppenträger erfolgt daher keine isolierte Anwendung der Zinsschranke im Rahmen der Feststellung des eigenen Einkommens, sondern die Zinsschrankenregelung soll sich lediglich auf die Ermittlung des Gruppeneinkommens und somit ausschließlich auf den Gruppen- Körperschaftsteuerbescheid auswirken. Für Unternehmensgruppen kommt daher eine modifizierte Grundregel der Zinsschranke zur Anwendung. Der Gruppen-Freibetrag von 3 Millionen Euro steht nur einmal für die gesamte Gruppe zur Verfügung. Bei der Ermittlung des Zinsüberhangs bleiben Zinsaufwendungen für Darlehen außer Ansatz, die nachweislich und ausschließlich zur Finanzierung langfristiger öffentlicher Infrastrukturprojekte innerhalb der Europäischen Union von allgemeinem öffentlichen Interesse verwendet werden, wobei Atomkraftwerke und klimaschädliche Infrastrukturprojekte ausgenommen sind. Die neue Zinsschranke ist mit 01.01.2021 in Kraft getreten und für Wirtschaftsjahre anzuwenden, die nach dem 31.12.2020 beginnen.

Die gute Nachricht

Mit § 12a KStG hat der Gesetzgeber den begrenzten Spielraum, den die ATAD vorgibt, weitgehend ausgenutzt und den Anwendungsbereich der Zinsschranke durch zahlreiche Ausnahmeregelungen deutlich eingeschränkt. So wurde beispielsweise ein Freibetrag eingeführt, sodass ein Zinsüberhang von bis zu 3 Millionen Euro grundsätzlich abzugsfähig bleibt. Von weiteren Ausnahmen profitieren eigenständige Unternehmen, Körperschaften mit einer besseren Eigenkapitalquote als der Konzern sowie bestimmte langfristige öffentliche Infrastrukturprojekte. Für „Altdarlehen“ wurde weiters eine in der Richtlinie optional vorgesehene Ausnahmeregelung umgesetzt, wonach Zinsaufwendungen, die aufgrund von Verträgen anfallen, die vor dem 17.06.2016 geschlossen wurden, bei der Ermittlung des Zinsüberhangs außer Ansatz bleiben. Daraus resultierende Zinsen bleiben zeitlich begrenzt — bis inklusive der Veranlagung 2025 — vollständig abzugsfähig. Wenn ein Zinsüberhang aufgrund der neuen Zinsschranke nicht sofort abzugsfähig ist, kann der Zinsvortrag genutzt werden. Dieser wurde zeitlich unbefristet ausgestaltet, was den Umsetzungsspielraum der EU-Richtlinie ausnutzt. Hinzu kommt der EBITDA-Vortrag auf bis zu fünf Jahre.