El ensanchamiento de la transparencia fiscal internacional en la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades

Febrero 2015

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La nueva Ley de Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014, de 27 de noviembre), entre otras muchas novedades, introduce modificaciones muy relevantes en el régimen de transparencia fiscal internacional (TFI) que resultarán de aplicación en los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015.

Podría decirse que la reforma “resucita” un régimen “durmiente” y de escaso alcance reactivándolo por la vía de ampliar el “radar de la imputación por TFI”.

Tal ampliación del ámbito aplicativo de TFI, tal y como tratamos de exponer en esta nota, pasa en gran medida por lo siguiente:

  • Un nuevo régimen agravado de TFI para entidades sin sustancia económica que captura rentas activas; y
  • Un régimen ordinario de TFI para entidades no residentes con sustancia que expande su ámbito operativo, en relación con lo previsto hasta la fecha en el art.107 del TRLIS; la ampliación del ámbito objetivo de la imputación fiscal se lleva a cabo por una doble vía, a saber, por un lado, la nueva normativa recorta algunos supuestos donde el TRLIS excluía la imputación de la renta, y por otro lado, se establecen nuevos supuestos de imputación fiscal, como las rentas derivadas de operaciones de capitalización y seguro, de propiedad industrial e intelectual y de la asistencia técnica cuando no se obtienen en el marco del desarrollo de una actividad económica.

A través de esta nota tan solo se pretende llamar la atención sobre los principales cambios introducidos por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del IS en el régimen especial de TFI, y cómo tales cambios poseen materialidad y alcance suficiente como para requerir la revisión de un cierto número de estructuras internacionales, generando importantes costes de cumplimiento dada la complejidad de los cálculos a efectuar. A este respecto también debe destacarse el potencial impacto de la nueva regulación de TFI sobre la aplicación del régimen de exención de rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de la participación en fondos propios de entidades.


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