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Resumen de la Guía Técnica 3/2017 de la CNMV sobre Comisiones de Auditoría de Entidades de Interés Público

Principios, recomendaciones y criterios para el buen funcionamiento de las Comisiones de Auditoría

La Guía Técnica 3/2017 de la CNMV recoge un conjunto de criterios y buenas prácticas orientados a asegurar un adecuado y eficaz desempeño de sus labores de supervisión y asesoramiento al Consejo de Administración.

Como es lógico, y así manifiesta la guía, la aplicación y seguimiento de estos aspectos debe realizarse teniendo en cuenta las características propias de cada entidad, su complejidad y la del entorno en el que opera.

Marco normativo actual

EY - Marco normativo actual

Actualmente, la Ley 22/2015 LAC y el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital contienen reglas sobre la composición, funcionamiento y responsabilidades de las comisiones de auditoría.
Estas se ven complementadas, en lo que respecta a sociedades cotizadas, por una serie de recomendaciones contenidas en el Código de buen gobierno de las sociedades cotizadas de 2015. Este compendio se ha desarrollado a través de la Guía Técnica 3/2017.

EY - Recomendaciones

Recomendaciones

EY - Regulación

Regulación

(1) Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (LAC).

(2) Artículo 529 quaterdecies del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado mediante el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (LSC).

Principios básicos

1

Responsabilidad

2

Escepticismo

3

Diálogo constructivo

4

Diálogo continuo

5

Capacidad de análisis

Responsabilidad

Sin perjuicio de las funciones correspondientes al Consejo de Administración, la Comisión de Auditoría, como órgano colegiado, tiene responsabilidades específicas de las siguientes materias:

  1. Asesoramiento al Consejo de Administración
  2. Supervisión y control de:
    • los procesos de elaboración y presentación de la información financiera
    • la independencia del auditor de cuentas
    • la eficacia de los sistemas internos de control y gestión de riesgos

Escepticismo

  • Deben realizar un adecuado cuestionamiento de los datos, de los procesos de evaluación y de las conclusions previas alcanzadas por los ejecutivos y directivos de la entidad.
  • Implica una actitud crítica, no aceptando de forma automática la opinión de los mismos, tomando razón de los argumentos a favor y en contra y formando una posición propia, tanto a nivel individual, de cada uno de los miembros de la Comisión de Auditoría, como en su conjunto.

Diálogo constructivo que promueva la libre expression de sus miembros

Es necesario establecer un clima en el seno de la Comisión de Auditoría que fomente el diálogo constructivo entre sus miembros, promoviendo la libre expresión y la actitud crítica.

EY - Diálogo constructivo

“El presidente de la Comisión de Auditoría debe asegurarse de que sus miembros participan con libertad en las deliberaciones, sin verse afectados por presiones internas o de terceros”

Diálogo continuo con

Responsable de auditoría interna
Dirección de la entidad: Dirección General y Financiera
Auditor principal responsable de la auditoría de cuentas

Este diálogo continuo no debe suponer una amenaza a la necesaria independencia en el funcionamiento de la Comisión.

En este sentido, la guía técnica establece que la presencia de directivos o de otros consejeros, ejecutivos o no, en las reuniones de la Comisión de Auditoría solo debe producirse previa invitación del presidente de la Comisión y limitarse estrictamente a aquellos puntos del orden del día a los que sean convocados. Igualmente, debe evitarse que su presencia se convierta en una práctica habitual en vez de en algo, en principio, ocasional y solo cuando sea necesario.

EY - Diálogo constructivo

“Esta labor corresponderá normalmente al presidente de la Comisión de Auditoría, si bien debe involucrar también, en mayor o menor grado, a otros miembros de la Comisión”

Capacidad de análisis suficiente (utilización de expertos)

  • Los miembros de la Comisión de Auditoría deben contar con los conocimientos y experiencia necesarios.
  • En ocasiones puede ser necesario analizar aspectos complejos en los que sea altamente aconsejable o incluso imprescindible contar con el asesoramiento de un experto externo.
  • La Comisión de Auditoría debe tener la potestad de solicitar y obtener el asesoramiento, dictámenes legales o informes, de expertos, cuando así lo estime oportuno.

Deberes y recomendaciones relacionadas con el desempeño de las funciones de la Comisión de Auditoría

La guía técnica incluye deberes y recomendaciones del desempeño de las funciones de la Comisión de Auditoría en relación con 9 aspectos diferenciados que exponemos a continuación y desarrollamos más adelante:

9satsoniiccas sua yd datinea les donagrósoa lncióamorfnI8otneimiguesy naluacióvE7seadidlbiasnopsersartO6satneucedortiudal eoncn iólaceR5anretniíaortiudaa le dnósiviperuS4sogesis roledlortnocy n óitesla ge dnósiviperuS3arciennaifoy na riencainfn óaciormfniale dnósiviperuS2otnmieaonincuF1niócisopomCsodiancerefids otceAsp
1

Composición

2

Funcionamiento

3

Supervisión de la información financiera y no financiera

4

Supervisión de la gestión y control de los riesgos

5

Supervisión de la auditoría interna

6

Relación con el auditor de cuentas

7

Otras responsabilidades

8

Evaluación y seguimiento

9

Información a los órganos de la entidad y a sus accionistas

1Composición

Diversidad, nombramiento, conocimientos y formación periódica.

2Funcionamiento

Ha de existir una cooperación fluida, además se recomienda que la información se presente con antelación y se haga pública.

3Supervisión de la información financiera y no financiera

La supervisión de la información financiera y no financiera pasa por el entendimiento del sistema de control interno, el análisis de los estados financieros de la entidad y otra información no financiera.

4Supervisión de la gestión y control de los riesgos

La guía técnica establece dos ámbitos de responsabilidades y recomendaciones para la Comisión de Auditoría en relación con la supervisión y control de riesgos: la función de control y gestión de riesgos adaptada a la estructura de la organización y la visión integral del control interno y la gestión de riesgos de la entidad.

5Supervisión de la auditoría interna

Análisis periódico de la función de auditoría interna, aprobación del plan anual de auditoría interna y supervisión de la función de auditoría interna.

6Relación con el auditor de cuentas

Aspectos a tener en cuenta: proceso de selección y propuesta de nombramiento, la comunicación fluida con el auditor y velar por la independencia del mismo.

7Otras responsabilidades

La guía técnica prevé la aplicación de las labores y procedimientos de supervisión, así como las recomendaciones realizadas en la misma, sobre cuando se asuma la supervisión de las reglas y cuando tenga atribuida esta función, la supervisión de la realización de operaciones con partes vinculadas.

8Evaluación y seguimiento

Como parte de la evaluación anual del Consejo, la Comisión de Auditoría debe evaluar su desempeño de forma autónoma, para fortalecer su funcionamiento y mejorar la planificación del ejercicio siguiente.

9Información a los órganos de la entidad y a sus accionistas

El contenido del informe de funcionamiento de la Comisión de Auditoría, que está previsto que se ponga al público en la recomendación 6 del Código de buen gobierno, debe permitir a los accionistas y otras partes interesados entender las actividades llevadas a cabo por la Comisión en el ejercicio.

La guía técnica incluye deberes y recomendaciones del desempeño de las funciones de la Comisión de Auditoría en relación con 9 aspectos diferenciados que exponemos a continuación y desarrollamos más adelante:

9satsoniiccas sua yd datinea les donagrósoa lncióamorfnI8otneimiguesy naluacióvE7seadidlbiasnopsersartO6satneucedortiudal eoncn iólaceR5anretniíaortiudaa le dnósiviperuS4sogesis roledlortnocy n óitesla ge dnósiviperuS3arciennaifoy na riencainfn óaciormfniale dnósiviperuS2otnmieaonincuF1niócisopomCsodiancerefids otceAsp
1

Composición

2

Funcionamiento

3

Supervisión de la información financiera y no financiera

4

Supervisión de la gestión y control de los riesgos

5

Supervisión de la auditoría interna

6

Relación con el auditor de cuentas

7

Otras responsabilidades

8

Evaluación y seguimiento

9

Información a los órganos de la entidad y a sus accionistas

1Composición

Diversidad, nombramiento, conocimientos y formación periódica.

2Funcionamiento

Ha de existir una cooperación fluida, además se recomienda que la información se presente con antelación y se haga pública.

3Supervisión de la información financiera y no financiera

La supervisión de la información financiera y no financiera pasa por el entendimiento del sistema de control interno, el análisis de los estados financieros de la entidad y otra información no financiera.

4Supervisión de la gestión y control de los riesgos

La guía técnica establece dos ámbitos de responsabilidades y recomendaciones para la Comisión de Auditoría en relación con la supervisión y control de riesgos: la función de control y gestión de riesgos adaptada a la estructura de la organización y la visión integral del control interno y la gestión de riesgos de la entidad.

5Supervisión de la auditoría interna

Análisis periódico de la función de auditoría interna, aprobación del plan anual de auditoría interna y supervisión de la función de auditoría interna.

6Relación con el auditor de cuentas

Aspectos a tener en cuenta: proceso de selección y propuesta de nombramiento, la comunicación fluida con el auditor y velar por la independencia del mismo.

7Otras responsabilidades

La guía técnica prevé la aplicación de las labores y procedimientos de supervisión, así como las recomendaciones realizadas en la misma, sobre cuando se asuma la supervisión de las reglas y cuando tenga atribuida esta función, la supervisión de la realización de operaciones con partes vinculadas.

8Evaluación y seguimiento

Como parte de la evaluación anual del Consejo, la Comisión de Auditoría debe evaluar su desempeño de forma autónoma, para fortalecer su funcionamiento y mejorar la planificación del ejercicio siguiente.

9Información a los órganos de la entidad y a sus accionistas

El contenido del informe de funcionamiento de la Comisión de Auditoría, que está previsto que se ponga al público en la recomendación 6 del Código de buen gobierno, debe permitir a los accionistas y otras partes interesados entender las actividades llevadas a cabo por la Comisión en el ejercicio.


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