組替調整に係る税効果会計の処理　～その他の包括利益から退職給付費用への組替調整の税効果に要注意～

繰延税金資産の計上額と同額の退職給付に係る調整額（その他の包括利益）の増減が生じる点がポイントです。結果として、損益計算書上の法人税等調整額に影響するわけではありません。

組替調整に係る税効果会計の処理

一方、その他の包括利益累計額に計上されている未認識数理計算上の差異等（＝退職給付に係る調整累計額）のうち、当期に費用処理された部分については、税効果を調整の上、その他の包括利益の調整（組替調整）を行いますが、そのときの税効果会計の処理に留意する必要があります。次の仕訳のように、組替調整額に対して法定実効税率を乗じた額について、法人税等調整額の増減が生じます。以下、組替調整により退職給付費用に計上された額が100、法定実効税率を40％と仮定します。

損益計算書との関係

先の例で、（1）その他の包括利益累計額に計上されている未認識数理計算上の差異等の額、（2）損益計算書の退職給付費用に計上された額及び（3）法人税等調整額、以上の3者間の関係を示すと次のようになります。なお、この論点の本質の理解のために単純化を行い、そのほかの損益などの数値は無視します。

（注）上記の＋、－は、損益に対してプラスかマイナスかの区別を表しています。

退職給付に係る調整累計額はもともと税効果控除後の額で計上されているため、その他の包括利益の組替調整に際して、その税効果控除後の額について増減が生じます。ということは、組替調整に際して増減する退職給付に係る調整額（その他の包括利益）の額は、税効果調整後の額ということになります。

ところが、退職給付費用に計上される額は税効果控除前の額であるため、上記のようにいったん税効果控除前の額で計上され、税効果額については損益計算書の税引前当期純利益の下の法人税等調整額のところに反映されます。

繰延税金資産の回収可能性がなかった場合の処理

これまでの説明は、繰延税金資産の回収可能性があるという前提での内容でした。その他の包括利益の組替調整を行ったとしても、一時差異が解消するわけではないため、繰延税金資産の回収可能性があると判断される限り、繰延税金資産はそのまま計上するものと考えられます。

一方、繰延税金資産の回収可能性がないと判断され、繰延税金資産を計上していなかった場合の処理はどのようになるかが問題となります。繰延税金資産を計上していなかった場合は、退職給付に係る調整累計額（その他の包括利益累計額）の計上額は、税効果額を含んだ額になっているため、組替調整に際して法人税等調整額は増減しないものと考えられます。

先の数値例によれば、次のように退職給付に係る調整額（その他の包括利益）から退職給付費用に組替調整がされ、「退職給付に係る調整額（その他の包括利益） 40 ／ 法人税等調整額 40」という仕訳は起きないものと考えられます。