品質保証型とサービスを提供する保証との違い

公認会計士　太田 達也
 

品質保証型とは

財またはサービスに対する保証が合意された仕様に従って機能することの保証である場合、従来と同様に、企業会計原則注解（注18）に定める引当金（製品保証引当金等）として処理することになります（収益認識適用指針34項）。当事者が意図したとおりに機能することについて保証するものであり、「品質保証型」といいます。例えば、家電製品を購入した場合、1年間のメーカー保証が付く場合がほとんどです。これは、メーカーが合意された仕様どおりの良品を提供することに対する保証といえます。財またはサービスに潜在的な瑕疵があった場合に、財またはサービスを提供する企業がそれを補完する意味合いがあると考えられます。

この品質保証型は、財またはサービスと一体のものであり、別個の履行義務とはみられないものを想定しています。取引価格を配分することはなく、将来の費用について、合理的に見積もった額を引当金に計上します。

サービスを提供する保証とは

顧客にサービスを提供する保証である場合は、追加のサービスを提供するものとして、別個の履行義務として識別することになります。例えば、通常の品質保証とは別に、顧客の責任による故障にも修理等で対応する保証とか、購入日から一定期間にわたり製品の操作方法について訓練を受ける権利を顧客に提供するといった保証は、追加的なサービスの提供として、財またはサービスの提供とは別個の履行義務であると考えられます。また、有料の保証サービスであり、顧客にその保証を受けるかどうかの選択権が与えられるような場合は、別個の履行義務に該当する可能性が高いと考えられます。

別個の履行義務と判断される場合は、取引価格を財またはサービスおよび当該保証サービスに独立販売価格の比率で配分することになります（収益認識適用指針35項）。当該保証サービス部分を契約負債として認識し、保証期間にわたって契約負債から売上に振り替えることが考えられます。