핵심은 투명성입니다. 신뢰할 수 있는 정보가 절대적으로 필요하며, 이 중 일부는 재무보고를 통해 제공됩니다.
현행 회계 감사 기준을 그대로 적용하면 재무보고와 관련된 모든 주체는 이의를 제기할 수밖에 없을 것입니다. 일부 규제 당국이 마감일 연장 등 완화를 포함한 신규 지침을 제공하긴 했지만, 기업은 여전히 기존의 회계 감사 요구사항을 준수해야 합니다.
지난 3월 4일, 미국 증권거래위원회는 제출기한이 3월 1일에서 4월 30일 사이인 연차보고서, 위임장 등의 규제 문서의 마감시한에 대한 조건부 연장을 발표했습니다. 스페인과 홍콩에서도 이와 유사한 조치가 내려졌으며, 다른 규제 당국도 비슷한 수준의 완화책을 고려하고 있습니다.
기업은 추가적인 규제 업데이트를 예의주시하고 코로나19 사태가 재무보고에 미칠 현재 및 잠재적인 영향을 점검해야 합니다(4월 업데이트). 이와 관련해 논의할 분야가 많지만, 그 중 최우선으로 고려해야 하는 사안은 ‘계속기업(Going concern)과 유동성’, ‘손상 평가’, ‘계약 수정’, ‘공정가치 산정’, 그리고 ‘정부 지원 및 소득세’입니다.
1. ‘계속기업(Going concern)’ 과 유동성
코로나 위기 여파로 경영진은 조직의 생존에 대해 우려할 것입니다. 여기서 핵심은 현금흐름입니다. 회사가 향후 6~12개월간 생존할 수 있는 충분한 현금을 보유하고 있는지 파악해야 합니다.
경영진은 재무제표를 준비하면서 회사의 계속기업 존속 능력과 이에 대한 준비가 충분한지 평가해야 합니다. 현재 상황에서 경영진은 코로나19 확산이 기업 활동에 미치는 영향과 향후 예상되는 영향까지 반영해야 합니다.
잠재적 영향에 대한 예측 불가능한 측면을 고려하면, 회사의 계속기업 존속 능력을 가로막는 중대한 불확실성이 존재할 수도 있습니다. 그런데도 불구하고 기업이 이러한 가정을 포함해 재무제표를 작성한다면 관련된 불확실성까지 공시해야 합니다.
모든 회사가 동일한 방식 및 수준으로 영향을 받는 것은 아니므로 위의 평가에서 요구되는 고려사항과 결론, 공시 수준은 각 회사의 사정에 따라 달라질 것입니다. 코로나 확산 상황이 계속해서 변화하고 있기에 상당한 수준의 판단과 지속적인 업데이트가 평가에 요구될 것으로 예상됩니다.
한국의 상황
지난 3월 4일, 미국 증권거래위원회는 제출기한이 3월 1일에서 4월 30일 사이인 연차보고서, 위임장 등의 규제 문서의 마감시한에 대한 조건부 연장을 발표했습니다. 스페인과 홍콩에서도 이와 유사한 조치가 내려졌으며, 다른 규제 당국도 비슷한 수준의 완화책을 고려하고 있습니다. 한국의 경우, 감사보고서는 45일, 분반기 검토보고서는 30일까지 지연제출 요청 시, 승인 후 제재를 면제해 주고 있습니다. 기업은 추가적인 규제 업데이트를 예의주시하고 코로나19 사태가 재무보고에 미칠 현재 및 잠재적인 영향을 점검해야 합니다.
- EY한영 감사본부 조성연 파트너
코로나 위기의 영향을 받는 경영진은 조직의 생존에 대해 우려할 것입니다. 여기서 핵심은 현금흐름입니다.
2. 손상 평가
회사는 각 보고 기간 마감 시기에 비금융자산에 손상이 있는지를 평가해야 합니다. 회사가 자산을 사용하거나 매각하여 장부가액 회수가 불가능한 경우 해당 자산은 손상된 것으로 간주됩니다.
일시적인 생산공장 폐쇄와 여행 및 수출입 제한 등의 질병 확산 방지책이 기업에 미친 악영향은 하나의 손상요인으로 볼 수 있습니다.
손상을 평가할 때 회사는 각 자산의 회수 가능액을 산정해야 합니다. 이 계산에는 미래 현금흐름 추정과 현금흐름 변동에 대한 예측이 필요합니다. 추정 현금흐름은 자산의 남은 유효 수명을 포함합니다. 여기에 경영진이 앞으로의 경제 상황까지 반영한 최적 추정치가 반영해야 합니다.
현 상황을 고려하면 미래 현금흐름에 대한 예산 예측이 추후 성과로 보완되기 위해서는 상당한 어려움을 넘어야 할 것입니다. 회사는 현재 직면한 환경이 불확실할수록 평가에서 활용한 가정과 이에 대한 근거 자료, 주요 가정의 변경 영향 등을 상세히 공시해야 합니다.
3. 계약 수정
코로나19에 타격을 받은 기업은 운영 중단이나 영업 비용 상승, 매출 감소로 인해 현금흐름 문제가 발생할 수 있습니다. 이들 기업이 채무 계약을 이행하지 못할 때는 자금 조달을 추가로 받거나 채무 계약 조건 수정 또는 채무 면제가 필요할 수 있습니다. 그러한 경우에 기업은 기존 계약 변경이 일부 수정인지 아니면 잠재적인 계약 종결로 이어질 수 있는지 검토해야 합니다.
이런 상황은 채권자에게도 영향을 미칩니다. 은행, 보험사 등의 금융기관은 현금흐름 의무에 대한 구제책을 마련해 채무자를 지원하라는 요청을 받고 있습니다. 이는 계약 수정으로 이어질 것이며, 여기서 금융기관은 대출 포트폴리오의 규모와 예상되는 신용손실을 파악해야 합니다. 마찬가지로, 부동산 회사는 임대료를 감면할 경우 그 결과를 고려해야 합니다.
4. 공정가치 평가
기업은 자산과 부채의 일부를 공정가치로 평가해야 합니다. 공정가치는 시장 참여자들이 현재 조건의 가정에 기초해 특정 일자에서 추정할 유출가격(Exit price)을 의미합니다.
공정가치 산정을 위한 평가와 판단을 할 때, 기업은 시장 참여자에게 알려졌거나 알 수 있을 조건과 그에 상응하는 가정을 고려해야 합니다. 공정가치 측정(FVM) 영향은 보고날짜를 기준으로 차이가 있습니다. 시장 참여자들의 가치평가 가정에 코로나 사태의 심각성 영향 여부를 어떻게 평가하는지에 따라 달라질 것입니다.
또한 기업은 재무제표를 기준으로 일반목적 재무제표 이용자가 내리는 결정에 영향을 미칠 것으로 추정할 수 있는 관련 공시까지 고려해야 합니다. 코로나 사태가 FVM에 반영되었는지를 사용자가 파악할 수 있는 공시가 필요할 수 있습니다. 사용자는 평가에 활용된 가정 및 투입 요소의 선정 근거 및 연관된 정도에 대해 충분히 이해할 수 있어야 합니다.
5. 정부 지원 및 소득세
각국 정부는 코로나바이러스 확산의 대응으로 거시 경제 부양책과 함께 개별 산업에 대한 지원책을 도입했습니다. 여기에는 직접 보조금, 면세, 감세 및 세액 공제, 미사용 결손금에 대한 기한 연장, 공공 부담금 감면, 임대료 감면 또는 유예, 저금리 대출 등이 포함됩니다.
이 모든 사항은 재무 보고에 영향을 미칠 것입니다. 구제조치는 소득세와 정부 보조금, 리스 및 금융상품에 대한 기준과 연관될 수 있습니다. 각각의 경우에 관련 회계 기준은 달라질 수 있습니다.
소득세 결과를 회계처리를 할 때 고려해야 할 중요 사안 중 하나는 정부가 관련 법을 실질적으로 제정했는지 여부입니다. 기업은 보고일을 기준으로 세율과 세법 변경 법안이 실질적으로 발효되었는지 검토해야 합니다. 그리고, 모든 세금 감면 혹은 환급의 특성을 평가해 이를 소득세 지출의 감소나 정부 보조금 수령으로 회계 처리해야 하는지 판단할 수 있어야 합니다.
기업의 재무 상태와 실적, 생존능력에 대한 잠재적 영향과 리스크 관리 대책에 관한 주요 내용을 시의적절하게 공시하는 것은 신뢰를 회복할 수 있는 중요한 전략입니다.
혼돈의 시기에 신뢰를 회복하는 방법
전 세계적으로 유례없는 상황이 펼쳐지고 있습니다. 기업의 재무 상태와 실적, 생존능력에 대한 잠재적 영향과 리스크 관리 대책에 관한 주요 내용을 시의적절하게 공시하는 것은 신뢰를 회복할 수 있는 중요한 전략입니다. 재무보고는 지금과 같은 혼돈의 시기에 기업과 이해관계자의 의사소통에 중요한 역할을 수행할 수 있습니다.
요약
기업은 코로나19의 확산이 현재 그리고 잠재적으로 재무보고에 미치는 영향을 점검해야 합니다. 기업의 재무 상태와 실적, 생존 능력에 대한 잠재적 영향과 리스크 관리 대책에 관한 주요 내용을 시의적절하게 공시하는 것은 신뢰를 회복할 수 있는 중요한 전략입니다. 최우선으로 고려해야 하는 사안은 다섯 가지입니다. 여기에는 ‘계속기업(Going concern)과 유동성’, ‘손상 평가’, ‘계약 수정’, ‘공정가치 산정’, 그리고 ‘정부 지원 및 소득세’가 포함됩니다.
