Dokumentacja cen transferowych 2021 i 2022. O czym warto pamiętać?

Terminy: ceny transferowe 2021

Jeżeli rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, to czas na sporządzenie raportowania TPR-C, złożenie oświadczeń w zakresie rynkowości transakcji przez zarząd oraz sporządzenia dokumentacji cen transferowych upływa z końcem grudnia tego roku. To oznacza, że dokumentacja cen transferowych 2021 musi zostać przygotowana do końca 2022 roku. Pozostało więc bardzo mało czasu na spełnienie obowiązku, a pytań pojawia się coraz więcej. Jak złożyć dokumentację? O czym należy pamiętać? Co mówią przepisy?

Ceny transferowe – zmiany 2021

Dokumentacja cen transferowych 2021 stawia wiele pytań i mnoży wątpliwości związane z aktualnymi przepisami. Na taką sytuację wpłynęły dość dynamiczne zmiany w ostatnich miesiącach. Dotyczyły one m.in. takich zagadnień, jak pośrednie transakcji rajowe, czy też wzory formularzy, które wymagają raportowania (formularz TPR-C). Jakie zostały wprowadzone zmiany w cenach transferowych 2021?

Jeśli chodzi o pośrednie transakcje rajowe ostatecznie nie wymagają one raportowania. Ustawodawca finalnie zdecydował się wycofać te transakcje z przepisów i zostały one uchylone poprzez ustawę Dz.U.2022 poz. 2180 z 21 października 2022 roku.

Ceny transferowe – przepisy. Dokumentacja cen transferowych to nie wszystko

Dokumentacja cen transferowych to jeden z czterech obowiązków, o których trzeba pamiętać w temacie, jakim są ceny transferowe. Przygotowując się do raportowania podatnicy powinni pamiętać o takich elementach jak:

• dokumentacja cen transferowych
• oświadczenie o cenach transferowych
• dokumentacja TPR-C (formularz)
• dokumentacja grupowa master file (na złożenie tej dokumentacji mamy trochę więcej czasu).

Warto także zwrócić uwagę na raportowanie CbC-R, które dotyczy największych podmiotów i ich grup kapitałowych. Należy pamiętać, że oprócz dokumentacji, oświadczeń, formularza TPR-C oświadczenia za 2021 rok składane są na takich samych zasadach, jak w latach poprzednich. W dalszym ciągu musi to być odrębny dokument, który jest podpisany przez właściwe osoby i wysłany do organów podatkowych. Procedura ta ma zostać uproszczona w odniesieniu do raportowania za 2022 rok i kolejne lata.

Deklaracja TPR-C – objaśnienia dotyczące rozporządzania             

Dokumentacja cen transferowych i związany z nią proces wymaga złożenia stosownych formularzy (m.in. formularz TPR-C). Najnowsze przepisy związane ze wzorem TPR-C reguluje rozporządzenie obowiązujące od końca września 2022 r. Nie dotyczy ono jednak formularza TPR-C w wersji nr 4, który podatnicy wypełniają i składają realizując obowiązki TP za 2021 r. Wzory elektronicznych formularzy określone we wrześniowym rozporządzeniu dotyczą formularza TPR-C, składany dopiero w 2023 r.

Ceny transferowe 2022. Formularz TPR-C 4 a TPR-C 3

Jaka jest różnica między aktualnym formularzem TPR-C wersja nr 4 a wcześniejszym TPR-C w wersji nr 3? Aktualne przepisy dotyczące 2021 r. wprowadziły częściowe uproszczenie dla małych mikroprzedsiębiorców. Podmioty uzyskujące ww. status nie mają obowiązku wykonywania analiz cen transferowych dla transakcji kontrolowanych. W rezultacie, w formularzu TPR-C w wersji nr 4 został wprowadzony dodatkowy punkt przy wyborze metody (opcja: nie dotyczy). Oznaczona w ten sposób część nie musi być już wypełniana. Na tym polega techniczna różnica pomiędzy TPR-C wersja nr 3, które było składane za 2020 r. a TPR-C w wersji nr 4, które jest składane za 2021. Ostatnia wersja formularza będzie obejmować już dokumentacja cen transferowych 2022.

Uproszczenia. Mechanizm safe harbour – co to jest?

Przygotowując się do opracowywania dokumentacji cen transferowych warto zadbać o systematyczne strukturyzowanie transakcji, które będą podlegały raportowaniu na koniec roku. Działania te pozwolą uprościć proces, jakim jest dokumentacja cen transferowych. Na gruncie całego obszaru transakcji należy pamiętać również o uproszczeniach dla transakcji objętych tzw. mechanizmem „bezpiecznej przystani” (z ang. mechanizm safe harbour) oraz o rozliczaniu transakcji na zasadzie refaktur. Wykorzystanie tych instrumentów przy rozliczeniach może pozwolić na zmniejszenie ilości transakcji podlegających raportowaniu. Warto już teraz, zastanowić się, jak możemy w organizacji uprościć obowiązki dokumentacyjne na 2022 r. poprzez odpowiednie strukturyzowanie transakcji kontrolowanych.

COVID-19 a dokumentacja cen transferowych 2021

W jaki sposób odpowiednio zamknąć i uwzględnić ewentualny wpływ pandemii na transakcje realizowane do 2021 r. i ceny transferowe? Wielu przedsiębiorców zastanawia się, jak powinna być sporządzona dokumentacja cen transferowych. Za tym pytaniem pojawiają się kolejne:

• Czy COVID-19 wpłynął na warunki oprocentowania transakcji finansowych?
• Czy poziom oprocentowania, który obowiązywał w transakcjach za 2021 r. jest spójny z wynikami analiz cen transferowych?
• Czy transakcje wymagają korekt w kontekście rynkowości poziomu wynagrodzenia?

Szukając odpowiedzi na powyższe pytania warto powrócić do danych z wcześniejszych okresów. Analizując 2021 r. możemy dane porównać ze wskaźnikami np. z lat 2018-2020.. Zestawienie danych umożliwia sprawdzenie czy np. analiza z 2021 r. uwzględnia dane finansowe z lat covidowych. W ten sposób można najprecyzyjniej odzwierciedlić wpływ COVID-19 na wyniki analiz i na rozliczenia w ramach transakcji. Warto o tym pamiętać przed spełnieniem corocznego obowiązku, jakim jest dokumentacja cen transferowych.

TPR-C – kto składa formularz? Kto odpowiada za ceny transferowe w firmie?

Kto odpowiada w firmie za ceny transferowe i za prawidłowość obliczeń? Kogo zadaniem jest dokumentacja cen transferowych? Oświadczenia o rynkowości transakcji podpisuje zarząd. Ustawodawca wprowadził uproszczenie techniczne dotyczące podpisywania oświadczeń. Z perspektywy procesu dokumentacyjnego, przez raportowanie cen transferowych rozumiemy sporządzanie dokumentacji dotyczącej cen transferowych i przygotowanie formularza TPR-C – dokumentów, które powinny być zwieńczone podpisanym oświadczeniem o rynkowości. W proces ten najczęściej zaangażowanych jest wiele osób w organizacji.

Dokumentacja cen transferowych – jak wygląda proces?

Przygotowania do procesu dokumentacji cen transferowych warto rozpocząć od inwentaryzacji i skatalogowania transakcji. Pozwoli to na wyodrębnienie transakcji jednorodnych, co umożliwi lepszą weryfikację rozliczeń. Dane powinny być także przeanalizowane pod kątem odstępstw od wyników benchmarku czy innych nietypowych sytuacji. Kolejnym krokiem jest raportowanie (deklaracja TPR-C), które jest podsumowaniem całej pracy wykonanej na wcześniejszych etapach. Całość procesu może być realizowana przez spółki w pełni samodzielnie, częściowo wspierana przez doradców, bądź nawet w pełni outsource'owane do doradców.

Dobrze przygotowana dokumentacja cen transferowych pozwoli na zminimalizowanie ryzyka negatywnych wyników kontroli. Systematyczne dokumentowanie transakcji umożliwia nie tylko aktualny wgląd w sytuację firmy, ale także umożliwi weryfikację stanu faktycznego nawet po kilku latach.