Polska Spółka Holdingowa - co zmieniło się od 2023 r.?
Wraz z początkiem roku weszły w życie istotne zmiany w CIT dotyczące PSH. Najważniejsze zmiany to:
- Zmiana definicji spółki zależnej, która umożliwi korzystanie z reżimu holdingowego podmiotom funkcjonującym w ramach struktur wielopoziomowych. Z definicji spółki zależnej usunięto warunek zakazujący posiadania przez nią więcej niż 5% udziałów lub akcji w innych spółkach;
- Całkowite zwolnienie z CIT dywidend uzyskiwanych przez spółkę holdingową od spółek zależnych. Zgodnie ze stanem prawnym sprzed nowelizacji, w ramach reżimu holdingowego zwolnione było 95% kwoty dywidend uzyskiwanych przez spółkę holdingową od spółki zależnej, a pozostałe 5% opodatkowane na zasadach ogólnych, co wiązało się z konieczność zapłacenia podatku według stawki 19%. W myśl znowelizowanych przepisów zwolnieniem objęto 100% kwot dywidend wypłacanych do spółki holdingowej;
- Możliwość skorzystania ze zwolnień dywidendowych. W kontekście powyższego, zniesiony został także warunek uniemożlwiający łączenie zwolnienia z opodatkowania dywidend w ramach reżimu holdingowego ze zwolnieniami dywidendowymi przewidzianymi w art. 20 ust. 3 i art. 22 ust. 4 ustawy o CIT;
- Rozszerzono definicję spółki holdingowej. Status taki mogą uzyskać już nie tylko spółki akcyjne i z ograniczoną odpowiedzialnością, ale również proste spółki akcyjne.
- Brak obowiązków płatnika WHT po stronie spółki zależnej przy wypłacie dywidend. W ramach nowelizacji doprecyzowano, że krajowa spółka zależna nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru podatku od dywidend zwolnionych od podatku w związku z objęciem reżimem spółki holdingowej.
Polska Spółka Holdingowa – warunki skorzystania
Oprócz powyższego katalogu zmian ustawodawca zmodyfikował przepisy wskazujące, za jaki okres powinny zostać spełnione warunki konieczne dla skorzystania z reżimu holdingowego. Dywidendy oraz dochód ze sprzedaży akcji i udziałów podlegają zwolnieniu, jeśli stosowne warunki będą spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat poprzedzających termin osiągnięcia stosownych przychodów, a nie jak w 2022 r., przez okres co najmniej roku. W tym zakresie doszło więc do wydłużenia okresu spełnienia warunków przewidzianych po stronie PSH i spółki zależnej. Szerokim echem natomiast odbiła się pozytywna zmiana budzącej kontrowersje linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącej momentu, od którego należy liczyć powyższy okres.
Zmiana linii interpretacyjnej Dyrektora KIS szansą na szersze wykorzystanie mechanizmu spółki holdingowej w CIT
Czy nowe przepisy uatrakcyjnią polskie spółki holdingowe?
Okiem eksperta EY
W założeniu powinny one zwiększyć możliwość korzystania ze zwolnień w zakresie dywidend oraz sprzedaży udziałów i akcji spółek zależnych. Szczególnie pozytywnie należy ocenić rezygnację ustawodawcy z częściowego opodatkowania dywidendy, a co za tym idzie – umożliwienie korzystania z dobrze znanych podatnikom zwolnień dywidendowych.
Równie korzystną zmianą jest dopuszczenie do wejścia w reżim holdingowy grup funkcjonujących w strukturze wielopoziomowej, w której spółki zależne posiadają udziały i akcje w innych podmiotach. Zmiany te mogą spowodować wzrost zainteresowania wprowadzonym rozwiązaniem, a tym samym – wypełnić cele stawiane przed regulacjami, w postaci tworzenia i utrzymywania struktur holdingowych w Polsce.
Niestety, historycznie, podejście Dyrektora KIS dolewało łyżki dziegciu do beczki miodu nowego reżimu. Trwające jesienią 2022 r. prace nad projektem ustawy nowelizującej, w którym znalazła się również aktualizacja rozwiązań w zakresie holdingów, zbiegły się z pojawieniem się niekorzystnej linii interpretacyjnej odnoszącej się do momentu wejścia w reżim, a w konsekwencji zastosowania zwolnień.
Jak komunikowaliśmy jeszcze przed uchwaloną nowelizacją, prawidłowa wykładnia przepisów ustawy o CIT oraz przepisów przejściowych nie pozostawia wątpliwości, że zwolnienia w ramach reżimu holdingowego mogą być stosowane przez podatników odpowiednio od 1 stycznia 2022 r. (w odniesieniu do pierwotnych regulacji) oraz 1 stycznia 2023 r. (w odniesieniu do znowelizowanych przepisów).
W wydawanych interpretacjach indywidualnych Dyrektor KIS dowodził jednak, że przewidziane w ustawie warunki (w szczególności w zakresie okresu posiadania udziałów spółki zależnej) powinny być weryfikowane najwcześniej od dnia wejścia w życie regulacji (tj. 1 stycznia 2022 r.), co powodowałoby, że podatnicy mogliby skorzystać ze zwolnień dopiero w 2024 r. – a w ocenie części środowiska, nawet 2025!
Początek 2023 r. przyniósł spodziewaną zmianę w dokonywanej przez organy skarbowe wykładni. Nieznajdująca odzwierciedlenia w obowiązujących przepisach linia interpretacyjna, została zgodnie z naszymi oczekiwaniami przełamana, a wadliwą wykładnię podważyło także orzecznictwo sądów administracyjnych, wskazujące na jednoznaczność przepisów przejściowych wprost wskazujących na możliwość zastosowania preferencji odpowiednio od 2022 i 2023 r.
Ostatnie miesiące to także przełomowe rozstrzygnięcie dla spółek, które rozważały skorzystanie ze zwolnień w ramach reżimu holdingowego, a których złożona struktura właścicielska, chociażby spółek giełdowych o rozproszonym akcjonariacie, uniemożliwia weryfikację tzw. pośrednich powiązań rajowych. Brak powyższych powiązań warunkuje możliwość zastosowania preferencji, a narzucona regulacjami weryfikacja w praktyce może okazać się niewykonalna, co także zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 4 kwietnia 2023 r. (sygn. akt III SA/ Wa 2245/22) aprobując stanowisko skarżącego.
W najbliższym czasie oczekujemy ugruntowania linii interpretacyjnej i orzeczniczej w kontekście budzących wątpliwości przepisów w zakresie zwolnień dla polskich spółek holdingowych. Wybór jurysdykcji, w której funkcjonował będzie holding, jest jedną z najdonioślejszych decyzji stojących przed grupami kapitałowymi, stąd zapewnienie przedsiębiorcom warunków do jej podjęcia w przewidywalnym i nierodzącym istotnych ryzyk środowisku prawno- podatkowym jest niezbędne do tworzenia i utrzymywania struktur holdingowych w Polsce, czyli realizacji celów zakładanych przez ustawodawcę.
Podsumowanie
Zmiana definicji spółki zależnej, rozszerzenie definicji spółki holdingowej, całkowite zwolnienie z podatku CIT dywidend uzyskiwanych od spółek zależnych, umożliwienie łączenia zwolnienia w ramach reżimu holdingowego ze zwolnieniami dywidendowymi, a także zmiana w linii interpretacyjnej w zakresie przepisów warunkujących stosowanie preferencji – to najważniejsze zmiany dotyczące Polskich Spółek Holdingowych w 2023 roku.
