Новый ритм налоговой системы в США

Tax Messenger

  • Поделиться

View this page in English EY - In English

Загрузить в формате PDF

Авторы: Антон Ионов, Ксения Павлова
27 апреля 2018 г.

Будучи кандидатом в президенты США, Дональд Трамп дал обещание реформировать систему налогообложения. 22 декабря 2017 года он сдержал свое слово, подписав Закон #115-97 «О сокращении налогов и занятости»1, существенно изменивший систему налогообложения в стране. Данный закон ознаменовал проведение самой масштабной налоговой реформы со времен 1986 года, главным девизом которой стало: «Подать налоговую декларацию должно быть так же просто, как заполнить открытку!» Амбициозная цель президента и законодателей, однако, так и не была достигнута.

Несмотря на то, что закон не смог упростить систему налогообложения, много важных изменений было внесено в налогообложение физических лиц и компаний. Американским гражданам, владельцам грин-карт, проживающим за пределами США, а также иностранным инвесторам сейчас самое время оценить свою налоговую позицию и подумать, не стоит ли изменить структуру инвестиционной деятельности и бизнеса.

Налогообложение физических лиц – основные поправки

Налоговые ставки снижены – так, нижняя пороговая ставка уменьшается с 15% до 10%, а верхняя – с 39,6% до 37%. Максимальная ставка в 37% будет применяться к доходу свыше 500 000 $ (600 000 $ для супругов, подающих совместную декларацию).

Отметим, что так называемая «ставка-пузырь», изначально предложенная нижней палатой конгресса США, так и не была введена, что стало хорошей новостью для людей с уровнем дохода, превышающим один миллион долларов США.

Новая налоговая шкала теперь выглядит так: 10%, 12%, 22%, 24%, 32%, 35%, 37%.

Снижение ставок – это только часть общего плана по снижению налогового бремени для физических лиц, особенно учитывая значительно возросшие стандартные вычеты - 12 000 $ против 6 350 $ (24 000 $ (ранее 12 700 $) для супругов, подающих декларацию совместно). Закон также затрагивает иные вычеты и кредиты, например, медицинский, благотворительный, вычет на детей, вычет расходов по уходу за иждивенцем и т.д. – все были увеличены или расширены.

Налоговая база при этом увеличивается благодаря следующему:

  • персональный вычет отменен (в 2017 году он составлял 4 050 $ на каждого налогоплательщика, супруга и иждивенца);
  • предельный размер вычета процентов по ипотечным кредитам (полученным после 15 декабря 2017 года) снизился с 1 000 000 $ до 750 000 $; по-прежнему можно вычитать ипотечные процентные расходы по второй недвижимости, однако отменен вычет для залоговых займов;
  • отменены следующие вычеты: инвестиционные сборы, расходы на налогового консультанта, расходы на переезд, бизнес-расходы, уплаченные алименты, убытки от несчастных случаев и краж (за исключением стихийных бедствий);
  • размер вычитаемого налога штата ограничен суммой в 10 000 $.

Стоит также отметить, что медицинский вычет доступен с пониженным порогом в 7,5% от валового годового дохода (AGI) в течение 2017 и 2018 годов, но далее вернется к 10%.

Отменяется штраф, предусмотренный законом о доступном здравоохранении 2. Конгрессу не удалось полностью отменить данный закон, так что налогоплательщикам все еще придется приобретать страховку в соответствии с рядом требований, однако отменяется штраф при ее отсутствии.

Ранние версии закона также предусматривали полную отмену налога на наследство, однако в финальной версии он остается, но, что важно, сумма вычета увеличивается вдвое. В соответствии с законом, активы налогоплательщика на сумму в 11 000 000 $ (22 000 000 $ для супругов, подающих совместную декларацию) будут освобождены от федерального налога на наследство. Однако данная норма применяется только к гражданам США и лицам, постоянно проживающим на территории страны. Для всех остальных необлагаемая сумма по американским активам составляет всего лишь 60 000 $, что создает существенные риски для тех, кто покупает в собственность, например, недвижимость в США.

Альтернативный минимальный налог (AMT) не был отменен законом, но изменения коснулись и его. Данный налог обязывает физических лиц с определенным уровнем дохода заплатить не менее рассчитанной суммы минимального налога, несмотря на вычеты, отраженные в декларации. При этом сумма вычетов для целей расчета альтернативного минимального налога увеличилась, также повысились пороги. В результате этот налог будет применяться в основном к семьям с высоким уровнем дохода. 

Возможно, наиболее значительное изменение в налоговой системе – новый 20%-ный вычет на квалифицированный бизнес доход (QBI). Новая норма позволяет физическим лицам вычитать до 20% дохода от участия в партнерствах, от С-корпораций или индивидуальной предпринимательской деятельности. QBI – это чистая сумма статей доходов, прироста, вычетов и убытков от деятельности налогоплательщика на территории США. Налоговая служба намеревается в ближайшее время выпустить разъяснения по применению данного вычета для целей налогового планирования на 2018 год и далее.

Прочие важные положения:

  • налоговые ставки на доход от прироста капитала и квалифицированные дивиденды 3 остаются без изменений, также они облагаются дополнительным налогом на чистый инвестиционный доход в 3,8% 4;
  • ограничение суммы дохода для целей применения вычета на благотворительность возросло с 50% до 60% для пожертвований в виде денежных средств специализированным организациям.

Большинство из указанных выше изменений действуют только до 2025 года, и в дальнейшем можно ожидать очередную масштабную налоговую реформу, однако мы рекомендуем налогоплательщикам проконсультироваться с налоговыми специалистами для лучшего понимания того, каким образом указанные изменения влияют на их персональные налоговые ситуации уже сейчас и чего стоит ожидать в ближайшем будущем.

Корпоративное налогообложение

Закон также вносит значительные изменения в корпоративное налогообложение, некоторые из них приведены ниже:

  • налоговая шкала упразднена – теперь действует единая ставка 21%;
  • корпоративный альтернативный минимальный налог (AMT) был отменен, налогоплательщики вправе попросить возврат ранее перенесенных сумм убытков;
  • освобождаются от налогообложения квалифицированные дивиденды, полученные от иностранных корпораций корпоративным акционером в США, владеющим долями в 10% и более. Зачет или вычет налога, уплаченного в иностранном государстве на такие дивиденды, не разрешен.

Переходный налог

Вводится «переходный налог» (transition tax), который будет применяться к иностранным доходам, на которые до настоящего момента американский налог не был уплачен. Ставки данного налога будут следующими: 15,5% для дохода в виде денежных средств, 8% - для прочих доходов. Некорпоративные налогоплательщики (физические лица) также могут облагаться данным налогом.

Переходный налог применяется к американским акционерам специализированных иностранных компаний с нераспределенными доходами, то есть с нераспределенной прибылью, накопившейся с 1986 года. Специализированная иностранная компания – это любая контролируемая иностранная организация или иностранная корпорация с одним или несколькими американскими акционерами, напрямую или косвенно владеющими как минимум 10% голосующих акций. Налоговые последствия могут быть значительными, а первый переходный налог, возможно, уже нужно уплатить по декларации 2017 года.

Прочие изменения 

Кратко о других не менее важных изменениях

  • Для борьбы с занижением налоговой базы по нематериальному доходу введен новый налог на глобальный низкооблагаемый нематериальный доход 5 по ставке 10,5 % (в ряде случаев возможен зачет налога, уплаченного в иностранном государстве).
  • Вводится новый налог для целей предотвращения размытия налоговой базы 6, которым облагаются некоторые выплаты американской компании в пользу подконтрольной иностранной организации. Для 2018 года предусмотрена переходная ставка налога в 5%, для последующих налоговых периодов – 10%.
  • Расширена трактовка должностей применительно к ограничениям компенсационного вычета в соответствии с параграфом 162 Налогового кодекса США. Теперь этот список включает генерального директора, финансового директора и трех наиболее высокооплачиваемых руководящих сотрудников компании за отчетный год.
  • Чистый операционный убыток (NOL) может переноситься на будущие налоговые периоды бессрочно (перенос на предыдущие периоды отменен). Введено 80%-ное ограничение по вычету убытков в зависимости от суммы облагаемого дохода налогоплательщика.

В заключение

В результате принятия закона изменились и правила обложения налогами на уровне штата, что тоже необходимо учитывать при налоговом планировании.

В настоящее время законодатели и налоговая служба США озадачены обеспечением того, чтобы вышеуказанные изменения, а также прочие изменения, предусмотренные законом, но не освещенные данной статьей, работали так, как было изначально задумано.



1 Public Law 115-97, an Act to provide for reconciliation pursuant to titles II and V of the concurrent resolution on the budget for fiscal year 2018

2 Patient Protection and Affordable Care Act; сокращенные названия Affordable Care Act , ACA

3 Capital gains and qualified dividends

4 Net investment income tax

5 Global intangible low-taxed income (“GILTI”)

6 Base erosion anti-abuse tax (“BEAT”)