Изменения положений «налогового маневра» и НДД: законопроект принят в третьем чтении в Государственной Думе РФ

Tax Messenger

  • Поделиться

Загрузить в формате PDF

Авторы: Виктор Бородин, Анна Соколова, Анастасия Николаева
15 ноября 2018 г.

15 ноября 2018 г. в Государственной Думе РФ в третьем чтении был принят Законопроект1, который, помимо прочего, вносит изменения в ряд положений в части завершения «налогового маневра» в нефтегазовой отрасли и введения нового режима - налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее – «НДД»).

Положения Законопроекта изменяют ранее согласованный порядок расчета вычета при исчислении акциза на нефтяное сырье, ряд положений по НДД, увеличивают ставку НДПИ на нефть путем введения нового коэффициента, а также содержат иные изменения налогового законодательства.

Порядок расчета вычета при исчислении акциза на нефтяное сырье

С 1 января 2019 г. вводится новый подакцизный товар – нефтяное сырье, механизм расчета акциза на нефтяное сырье, а также порядок применения вычета с использованием повышающего коэффициента (см. Tax Messengers от 13 июля 2018 г. и 30 июля 2018 г.).

Так, вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на величину 2 («отрицательный акциз»), и увеличенные на величину Кдемп («демпфирующий коэффициент»), при представлении установленных документов.

Законопроект вносит изменения в порядок расчета Кдемп и предлагает следующую формулу:

Кдемп = ((Даб + Фаб) × Vаб + (Ддт + Фдт) × Vдт) × Ккомп, где:

Даб, Vаб, Ддт, Vдт, Ккомп – определяются в порядке, установленном Законом2, однако, вводится дополнительное условие, согласно которому объем сырья иного от нефтяного, использованного для производства Vаб и Vдт не может превышать 10% от общего объема Vаб и Vдт;

Фаб – компенсационная надбавка для автомобильного бензина, принимаемая равной:

  • 5 600, если значение Даб больше нуля (т.е. если экспортный «нетбэк» на автомобильный бензин будет превышать цену на внутреннем рынке);
  • 0, если значение Даб меньше или равно нулю.

Фдт – компенсационная надбавка для дизельного топлива, принимаемая равной:

  • 5 000, если значение Ддт больше нуля (т.е. если экспортный «нетбэк» на дизельное топливо будет превышать цену на внутреннем рынке);
  • 0, если значение Ддт меньше или равно нулю.

Также Законопроектом предлагается предоставить право на применение коэффициента Крег в размере 1,1 в отношении производственных мощностей, расположенных в Кемеровской области и Ханты-Мансийском автономном округе.

Порядок расчета ставки акциза на темное судовое топливо

Законопроектом предлагается следующая формула расчета ставки акциза на темное судовое топливо (далее – «ТСТ»):

Атст = Кбст + Кдфо, где

Кбст – коэффициент, характеризующий базовую ставку акциза на ТСТ, значение которого равно 0 с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2021 г., 1 000 руб./т – с 1 января 2022 г.;

Кдфо – коэффициент, характеризующий региональные особенности производства ТСТ и принимаемый равным:

  • 2 100 руб./т с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2021 г., 1 100 руб./т – с 1 января 2022 г. – в отношении ТСТ, произведенного на производственных мощностях, расположенных в Хабаровском крае;
  • 0 руб./т – в иных случаях.

Повышение НДПИ

НДПИ на нефть

Законопроектом предлагается дополнить текущую формулу расчета ставки НДПИ на нефть новым коэффициентом:

НДПИн = 919 руб./т × Кц – [559 руб./т × Кц × (1 – Кв × Кд × Кдв × Кз × Ккан) – КкКабдт– Кман × Свн]

При этом устанавливается следующая формула расчета нового коэффициента:

Кабдт = Наб × Иаб + Ндт × Идт, где

Наб – коэффициент, характеризующий надбавку за автомобильный бензин, принимаемый равным 125 в 2019 г. и 105 – с 1 января 2020 г.;

Иаб – коэффициент, равный 0 в случае, когда Даб меньше или равен нулю, 1 – в иных случаях;

Ндт – коэффициент, характеризующий надбавку за дизельное топливо, принимаемый равным 110 в 2019 г. и 92 – с 1 января 2020 г.;

Идт – коэффициент, равный 0 в случае, когда Ддт меньше или равен нулю, 1 – в иных случаях.

Обращаем ваше внимание, что Законопроектом предполагается, что повышенный НДПИ будет применим ко всем налогоплательщикам НДПИ на нефть.

При этом значения коэффициентов Даб и Ддт должны рассчитываться налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном статьей 200 НК РФ. Расчет данных коэффициентов включает в себя множество параметров, однако часть из них указана непосредственно в НК РФ, а остальные – будут доводиться до сведения налогоплательщиков соответствующими ответственными органами.

НДПИ на природный газ для Группы Газпром

Законопроектом продляется еще на год период применения повышающего коэффициента Кгп Группой Газпром в размере 1,4441 до 31 декабря 2021 года.

НДД

Законопроектом устанавливается, что компании, которые заявили о переходе на НДД в отношении участка недр группы 2, вправе стать налогоплательщиками НДД с 1 числа квартала, в котором представлено уведомление о переходе на НДД в отношении такого участка недр. Ранее сохранялась неясность возможности применения режима НДД в 2019 году компаниями, решившими перейти на режим НДД в рамках группы 2, поскольку ранее был установлен только срок подачи заявления о переходе, а именно до 1 января 2020 г.

Также Законопроектом вносятся изменения в характеристики участков недр групп 3 и 4.

Так, в отношении участков недр групп 3 и 4 Законопроектом устанавливаются точные географические координаты 39 участков недр (вместо 35 участков недр, перечисленных в текущей версии Закона3) и 26 участков недр (вместо 11), соответственно.

Кроме того, Законопроектом изменяются условия для применения нового режима в отношении участков недр группы 4:

  • степень выработанности запасов участка недр меньше или равна 0,05 на 1 января 2017 г. либо на 1 января 2019 г. для участков недр, запасы нефти которых поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2017 г.;
  • начальные извлекаемые запасы нефти участка недр составляют менее 30 млн т на 1 января 2017 г. либо на 1 января 2019 г. для участков недр, запасы нефти которых поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2017 г.;
  • совокупные начальные извлекаемые запасы нефти и газового конденсата участков недр, не превышают 150 млн т на 1 января 2017 г. и на 1 января 2019 г. для участков недр, запасы нефти которых поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2017 г.

2 Федеральный закон № 301-ФЗ от 3 августа 2018 г.

3 Федеральный закон № 199-ФЗ от 19 июля 2018 г.