Мы ждём перемен: опубликованы Основные направления налоговой политики на период 2020-2022

EY Tax Messenger

  • Поделиться

Загрузить в формате PDF

Авторы: Иван Родионов, Наталья Хобракова, Антон Серебряков
7 октября 2019 г.

30 сентября 2019 г. на рассмотрение Государственной Думы РФ был внесен проект Федерального закона «О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов». К данному законопроекту приложены Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов (далее – «Основные направления»), подготовленные Министерством финансов РФ (далее – «Минфин»).

Основные направления содержат ряд налоговых инициатив, направленных на создание конкурентной среды и стабильных фискальных условий. Среди таких инициатив предлагаются существенные изменения налогового законодательства, такие как введение критерия центра жизненных интересов и сокращение срока фактического пребывания в РФ физических лиц для целей признания их налоговыми резидентами РФ, налогообложение прибыли компаний цифрового сектора экономики по месту нахождения пользователей и прочие.

На данный момент сроки вступления в силу изменений налогового законодательства в случае их принятия не определены. Исходя из практики внедрения изменений, предлагаемых в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики, изменения могут быть внедрены в законодательство в сроки от одного года до трех лет.

Ниже приведен краткий обзор предложенных в Основных направлениях изменений, наиболее значимых, по нашему мнению, в соответствующей области налогового законодательства.

  1. Инициативы в области налогообложения физических лиц

Критерии налогового резидентства

Основными направлениями предусмотрено уменьшение срока фактического пребывания физических лиц в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев – со 183 дней до 90 дней.

Предлагается ввести критерий центра жизненных интересов, который позволит признать лицо налоговым резидентом даже в том случае, если срок его пребывания в РФ будет менее 90 дней. Основные направления не уточняют, какое именно содержание будет вложено в данный критерий, однако упоминаются личные, социальные и экономические связи лица.

Ставки НДФЛ

Помимо новых правил определения резидентства, Основные направления предлагают распространить на нерезидентов действие ставки НДФЛ 13%. Сейчас доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

  1. Инициативы в области международного налогообложения

Планируется пересмотреть подход к налогообложению компаний цифрового сектора экономики. Основные направления рекомендуют учитывать прибыль, полученную такими компаниями, в том числе, по месту нахождения пользователей. Такое предложение соответствует текущему развитию международных инициатив в рамках Мероприятия 1 касательно налогообложения цифровой экономики Программы BEPS (О размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения). Минфин предлагает осуществлять налогообложение прибыли в юрисдикции, где находятся пользователи (клиенты) цифровых компаний и прибыль образуется в результате привлечения, взаимодействия и вкладов пользователей, а также распределять прибыль, учитывая использование нематериальных маркетинговых активов в соответствующей стране.

Основные направления предлагают ужесточить подход к предоставлению налоговых льгот в ситуациях, когда иностранное лицо признает отсутствие фактического права на доход, а действительным бенефициарным собственником является налоговый резидент РФ. В этом случае бенефициарный собственник сохранит право на налоговые льготы, если иностранное лицо перечислит ему доход в течение 180 дней после того, как само это лицо получило доход от источника в РФ.

Предлагается уточнить подход к налогообложению паевых инвестиционных фондов (ПИФ). В частности, планируется приравнять к дивидендам доход иностранных организаций – пайщиков от доверительного управления ПИФ.

Также предусмотрены поправки, изменяющие правила налогообложения при продаже инвестиционных паев закрытых ПИФов, более 50% активов которых составляет недвижимое имущество.

  1. Инициативы в области налога на прибыль

Основные направления предусматривают наделение субъектов РФ правом предоставлять инвестиционный налоговый вычет по расходам, связанным с научно-исследовательской деятельностью.

Предлагается рассчитывать остаточную стоимость нематериальных активов в том же порядке, какой действует в отношении основных средств.

  1. Инициативы в области НДС

Основные направления не предусматривают фундаментальных изменений в отношении НДС. Предложенные поправки касаются освобождения от НДС реализации драгметаллов в слитках.

  1. Инициативы в области акцизов

Основные направления предусматривают увеличение ставки акцизов в 2022 г. с учетом роста инфляции на 4%.

Предлагается предоставить право на вычет по акцизам для организаций, производящих нефтехимическую продукцию на основе этана, если оборудование для такого производства было введено в эксплуатацию после 1 января 2022 г.

Также Основные направления предлагают внедрить меры по обеспечению обязательства табачных компаний по маркировке продукции, а именно, предоставление банковской гарантии или зачисление денежных средств на счет территориального органа Федерального казначейства. Сумма обеспечительных мер будет рассчитываться, в том числе с учетом установленной ставки акциза.

  1. Инициативы в области налога на имущество организаций

Предлагается расширить число объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В частности, Основные направления относят к числу таких объектов недвижимость, полученную в качестве залога и отступного, а также недвижимость, временно не используемую в основной деятельности.

  1. Инициативы в области специальных налоговых режимов

Основными направлениями предусмотрен ряд поправок, которые призваны сделать специальные налоговые режимы еще более привлекательными для налогоплательщиков.

Упрощенная система налогообложения (далее – «УСН»)

Для тех ИП, которые применяют УСН с объектом налогообложения в виде доходов, предлагается отменить требование о подаче налоговых деклараций. Это связано с тем, что ИП в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику, передающую фискальные данные в налоговые органы в автоматическом режиме.

В случае, если налогоплательщики, применяющие УСН, превысят установленные ограничения (максимальный размер доходов и/или среднесписочная численность работников), предлагается установить для таких налогоплательщиков переходный период, чтобы исключить необходимость восстановить сумму налога к уплате.

Патентная система налогообложения

Планируется предоставить право на уменьшение суммы налога, уплачиваемого в рамках патентной системы налогообложения, на сумму страховых взносов.

Налог на профессиональный доход

Согласно Основным направлениям, к эксперименту по введению специального налогового режима для самозанятых могут присоединиться еще несколько субъектов РФ. Количество и перечень этих субъектов не уточняются.

Также Основные направления предусматривают право на применение налогового режима для самозанятых гражданами тех стран, которые входят в СНГ, но не относятся к ЕАЭС. А именно, речь идет об Азербайджане, Грузии, Молдавии, Таджикистане и Узбекистане.

  1. Инициативы в области неналоговых платежей

Согласно Основным направлениям, в НК РФ необходимо включить три платежа, которые имеют признаки налогов и сборов, но взимаются на основании отдельных нормативных правовых актов.

Утилизационный сбор

В настоящий момент утилизационный сбор установлен Федеральным законом «Об отходах производства и потребления»1. Предлагается перенести соответствующие нормы в НК РФ, чтобы обеспечить стабильные условия взимания этого сбора и предоставить дополнительные правовые гарантии плательщикам. При этом, Основные направления не содержат каких-либо изменений относительно того, как будет взиматься этот сбор.

Отчисления в резерв универсального обслуживания

Отчисления в резерв универсального обслуживания (далее – «РУО») регулируются Федеральным законом «О связи»2 . Согласно статье 60 данного закона, отчисления в РУО ежеквартально платят операторы сети связи общего пользования с доходов от оказания услуг связи абонентам и иным пользователям в сети связи общего пользования (за вычетом сумм НДС). Согласно Основным направлениям, отчисления в РУО будут включены в НК РФ в качестве налога на доходы операторов сети связи общего пользования. Как в случае с утилизационным сбором, каких-либо изменений в субъектном составе и порядке исчисления и уплаты нового налога Основные направления не закрепляют.

Курортный сбор

Возможность взимания курортного сбора предусмотрена специальным федеральным законом для четырех субъектов РФ: Республики Крым, Алтайского края, Ставропольского края и Краснодарского края3 . Предлагается переименовать данный платеж в туристический сбор и включить его в НК РФ в качестве местного сбора, чтобы его введение не было ограничено территориями указанных выше субъектов. Введение туристического сбора органами местного самоуправления станет возможным с 1 января 2021 г. Плательщики сбора определены как физические лица, проживающие в гостиницах и иных объектах размещения.

  1. Прочие инициативы

Основные направления предусматривают положение о том, что любые законодательные изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков и опубликованные после 1 сентября, должны вступать в силу не ранее чем через год.

Предлагается создание единого информационного пространства, которое позволит взимать налоги с теневого сектора экономики. Особое внимание в рамках данной инициативы будет уделяться НДФЛ и страховым взносам.


1 Федеральный закон от 24 июня 1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления».

2 Федеральный закон от 7 июля 2003 № 126-ФЗ «О связи».

3 Федеральный закон от 29 июля 2017 № 214-ФЗ «О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае».

Задайте вопрос