Вычет НДС при «экспорте» услуг

Tax Messenger

  • Поделиться

Загрузить в формате PDF

Авторы: Вадим Ильин, Ольга Одинцова, Софья Ингман
9 апреля 2019 г.

Что изменилось?

4 апреля Государственная Дума Российской Федерации приняла в третьем чтении проект Федерального закона 1, который, помимо прочего, предусматривает право налогоплательщика принимать к вычету уплаченный налог на добавленную стоимость (далее, НДС) по товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг за пределами РФ (так называемом «экспорте» услуг).

Исключение будет предусмотрено в отношении уплаченного (входного) НДС по товарам (работам, услугам), используемым при «экспорте» услуг, оказание которых освобождается от уплаты НДС согласно ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее, НК РФ).

В настоящий момент законопроект находится на рассмотрении в Совете Федерации Федерального Собрания РФ.

Изменения в деталях

В настоящий момент налогоплательщик имеет право принять к вычету входной НДС в полном объеме только по тем товарам (работам, услугам), которые используются им в облагаемой НДС деятельности. Суммы уплаченного НДС, относящиеся к операциям, местом реализации которых не признается территория РФ, к вычету не принимаются и подлежат учету в стоимости таких товаров (работ, услуг) 2.

В рассматриваемом законопроекте предлагается изменить описанный подход и включить в НК РФ право налогоплательщика принимать к вычету (возмещать) суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для реализации услуг за пределами РФ. Такое право, однако, не будет распространяться на оказанные РФ услуги, реализация которых освобождается от НДС согласно ст. 149 НК РФ. Перечень освобождаемых операций является закрытым и включает, в частности, предоставление прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора, осуществление ряда банковских операций. Иных ограничений по видам услуг, в отношении которых можно будет вычесть входной НДС, в законопроекте не предусмотрено.

В случае, если налогоплательщики осуществляют как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, указанные изменения повлияют на порядок ведения раздельного учета и расчета пропорции для вычета сумм входного НДС 3. В частности, для целей применения правил раздельного учета и расчета суммы налогового вычета к операциям, подлежащим обложению НДС, будут относиться услуги, местом реализации которых не признается территория РФ, за исключением услуг, освобождаемых от уплаты НДС согласно ст. 149 НК РФ.

В случае принятия законопроекта указанные поправки вступят в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС. Другими словами, вероятно вступление в силу изменений с третьего квартала 2019 года. Текущая версия законопроекта не содержит переходных положений, а также не устанавливает ретроспективное действие предлагаемых поправок. Соответственно, в связи с отсутствием прямого указания на обратную силу изменений 4, налогоплательщики не смогут скорректировать сумму уплаченного в бюджет НДС в прошлых периодах.

Что это значит для Вас?

Изменения затрагивают налогоплательщиков, оказывающих услуги на «экспорт» и создают дополнительные возможности по снижению налогового бремени по таким операциям.  В связи с тем, что право на вычет входного НДС по ряду «экспортных» услуг не будет предоставлено, квалификация услуг будет иметь принципиальное значение, как с точки зрения получения вычета входного НДС, так и с точки зрения рисков, связанных с использованием данного права.

Мы будем рады помочь Вам проанализировать оказываемые Вами услуги на предмет наличия оснований для принятия сумм уплаченного НДС к вычету, оказать помощь при внесении изменений в методику раздельного учета НДС, а также проверить соблюдение иных критериев для принятия входного НДС к вычету.


1 Проект Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

2 Ст. 170 НК РФ

3 П. 4 ст. 170 НК РФ

4 П. 4 ст. 5 НК РФ