3 minuters lästid 3 mars 2023
Kartonger på hyllor i lager. Storhus.

Vad ska förvaltningsberättelsen innehålla?

Av Anna Walström

Redovisningskonsult, Financial Reporting Services, Assurance, EY Sverige

Redovisningskonsult med fokus på digitalisering med hjälp av enkla och verkningsfulla lösningar. Tillgiven optimist som drivs av lärdomar och värdesätter att se filosofin bakom varje individ.

3 minuters lästid 3 mars 2023
Relaterade ämnen EY Private

Förvaltningsberättelsen är en obligatorisk del i årsredovisningen. Vilka upplysningar ska förvaltningsberättelsen innehålla för att uppfylla olika lagkrav?

Bokföringslagen reglerar vilka företag som ska avsluta den löpande redovisningen med en årsredovisning. Alla företag som ska upprätta årsredovisning måste ha en förvaltningsberättelse. Innehållet i förvaltningsberättelsen regleras dels av årsredovisningslagen, dels av vilken normgivning företaget följer, till exempel K2 eller K3. Denna artikel beskriver vad som gäller för aktiebolag.

Krav på förvaltningsberättelsen för alla aktiebolag som upprättar årsredovisning

Förvaltningsberättelsen är en obligatorisk del av årsredovisningen. Förvaltningsberättelsen ska ge en rättvisande bild av hur företagets verksamhet, ställning och resultat har utvecklats. Om det behövs för att läsare av årsredovisningen ska förstå företagets utveckling, ska förvaltningsberättelsen även innehålla hänvisningar och ytterligare upplysningar om belopp som tas upp i andra delar av årsredovisningen.

Upplysningar som alla företag enligt årsredovisningslagen ska lämna i förvaltningsberättelsen är:

  • Förhållanden som inte ska redovisas i balansräkningen, resultaträkningen eller noterna, men som är viktiga för att kunna bedöma hur företagets verksamhet, ställning och resultat har utvecklats.
  • Händelser som har väsentlig betydelse för företaget och som har inträffat under året.
  • Om egna aktier innehas av företaget ska vissa upplysningar lämnas om detta.

Större företag ska lämna fler uppgifter i förvaltningsberättelsen

Större företag* ska dessutom lämna uppgifter om:

  • Företagets förväntade framtida utveckling inklusive en beskrivning av väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som företaget står inför.
  • Företagets verksamhet inom forskning och utveckling.
  • Företagets filialer i utlandet.
  • Upplysningar om hållbarhet som är relevanta för den aktuella verksamheten, till exempel upplysningar om miljö- och personalfrågor.
  • Företag som bedriver verksamhet som är tillstånds- eller anmälningspliktig enligt miljöbalken ska lämna upplysningar om verksamhetens miljöpåverkan.

Om det är väsentligt för att förstå företagets resultat och ställning ska större företag även lämna upplysningar om användningen av finansiella instrument. Dessutom ska aktiebolag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad eller motsvarande lämna särskilda upplysningar om det.

Upplysningar i förvaltningsberättelsen enligt K2

De flesta aktiebolag som räknas som ett mindre företag kan välja att upprätta årsredovisningen enligt regelverket K2. Enligt K2 ska förvaltningsberättelsen, utöver de krav som årsredovisningslagen ställer på mindre företag, innehålla upplysningar om företagets säte och den verksamhet som bedrivs. Förvaltningsberättelsen ska även innehålla upplysningar om viktiga förändringar i verksamheten, om bolaget har bytt namn och viktiga externa faktorer som påverkar företagets ställning och resultat. Det kan exempelvis vara att företaget endast har en kund eller en leverantör eller att företaget är beroende av leasade tillgångar eller offentliga bidrag. Om företaget har upprättat en kontrollbalansräkning, eller är skyldig att upprätta en kontrollbalansräkning, ska det framgå.

Förvaltningsberättelsen ska också innehålla en flerårsöversikt med redovisning av nettoomsättning, resultat efter finansiella poster och soliditet för räkenskapsåret och de tre föregående åren. Om nettoomsättningen under dessa år har ökat eller minskat med mer än 30 procent ska det kommenteras separat. Förvaltningsberättelsen ska dessutom innehålla en specifikation över förändringen i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning och förslag till disposition av bolagets vinst eller förlust.

Upplysningar i förvaltningsberättelsen enligt K3

Eftersom både K2 och K3 baseras på årsredovisningslagen är delar av tillämpningen återkommande i båda regelverken. Men det finns vissa skillnader. Den största skillnaden är att K3 innehåller fler förtydliganden om upplysningskrav jämfört med K2 som är ett förenklat regelverk. Samtidigt lämnar K3 mer utrymme för valmöjligheter och bedömningar av vad som är väsentligt och bör redovisas. K3 kan tillämpas av både större och mindre företag.

Enligt K3 ska förvaltningsberättelsen, utöver kraven i årsredovisningslagen, innehålla upplysningar om företagets utveckling under en längre tid – normalt fyra till fem år. Det finns inga specifika krav på vilka nyckeltal som ska lämnas, utan omfattningen och utformningen ska anpassas till företagets historia, storlek och komplexitet.

Likt K2 ska företag som redovisar enligt K3 lämna upplysningar om viktiga förhållanden och väsentliga händelser. Enligt K3 ska förvaltningsberättelsen även innehålla uppgifter om:

  • ägare som har mer än 10 procent av antalet andelar eller röster i företaget

  • väsentliga förändringar i ägarstrukturen

  • köp och försäljning av dotterföretag

  • förekomst av fordringar och skulder i utländsk valuta.

Företag som redovisar enligt K3 måste också i förvaltningsberättelsen lämna en mer detaljerad redogörelse vad gäller företagets framtida utveckling, väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer.

För mer information kontakta ditt närmaste EY-kontor.

Som större företag räknas noterade företag samt företag som under de två senaste räkenskapsåren uppfyller minst två av följande kriterier:

  • Medelantalet anställda är minst 50 personer.
  • Balansomslutning på minst 40 miljoner kronor per år.
  • Nettoomsättning på minst 80 miljoner kronor per år.

Övriga företag räknas som mindre företag.

Summering

Som företagare ställs du ofta inför nya utmaningar och beslut. När besluten handlar om företagets ekonomi kan vi ge dig råd. Det gäller oavsett om ditt företag är stort och väletablerat eller litet och växande. Vår dagliga kontakt med tusentals företagare i hela Sverige har givit oss kunskap om vilka frågor som är viktiga för dig som äger och driver företag. Vi är lokala, kan din marknad och finns nära dig. Vi har kontor på 43 orter i Sverige och är en del av EY:s globala organisation med kontor i 150 länder.

Om artikeln

Av Anna Walström

Redovisningskonsult, Financial Reporting Services, Assurance, EY Sverige

Redovisningskonsult med fokus på digitalisering med hjälp av enkla och verkningsfulla lösningar. Tillgiven optimist som drivs av lärdomar och värdesätter att se filosofin bakom varje individ.

Related topics EY Private